按溢价发行公司债券的核算
【例2】上例A公司发行债券时，规定年利率为8％，每年发放利息一次，当时市场利率为6％，应按溢价发行，发行的价格为1264．13万元，计算如下：
根据公式：
债券价格=债券面值×到期归还本金的复利现值系数+每期利息×分期付息的年金现值系数
可得：(1 200万元×0．8396)+[(1 200万元×8％)×2．6730]=1 264．13万元
(1)发行债券时的会计分录为：
借：银行存款 12 641 300
贷：应付公司债 12 000 000
应付公司债溢价或折价 641 300
(2)按月预提利息费用时应按制度规定同时摊销本期应摊销的溢价。根据直线法计算，每月应摊销17．814元(641300元÷36)。会计分录为：
借：财务费用——利息支出(12 000 000×8％×1／12)80 000
贷：其他应付款——应计利息支出80 000
借：应付公司债溢价或折价 17 814
贷：财务费用——利息支出 17 814
(3)每年支付债券利息时的会计分录为：
借：其他应付款——应计利息支出(12 000 000×8％)960 000
贷：银行存款 960 000
(债券溢价已于每月冲转，不再重复。)
(4)到期偿还债券本金时的会计分录为：
借：应付公司债 12 000 000
贷；银行存款 12 000 000
