财务会计风险及预警研究

    风险是市场经济的重要特征之一，会计作为经济管理的重要组成部分，同样也存在着风险。且随着社会主义市场经济建设的不断深入和社会关系的日益复杂化，会计风险的影响也更加明显。在此，木文拟就财务会计风险及预警的有关问题作一探讨。

    一、财务会计风险概念界定

    现代会计是以企业会计为核心发展起来的，其可以分为财务会计与管理会计两大组成部分。财务会计的主要目标是为会计信息的外部使用者提供经济决策所需企业财务方面的数量和质量信息。因此，财务会计风险涉及的利益主体广泛，对社会的影响极大，探讨财务会计风险问题具有重要意义。所谓风险，一般来说就是指发生不幸事件的概率，也就是一个事件产生我们所不希望的后果的可能性。这样，风险可以表示为事件发生概率及其后果的函数：R二f（P，C）。式中，R表示风险，P表示事件发生的概率，C表示事件发生的后果。同时，市场经济是动态经济，企业与企业之间发生的交易和在企业内部产生的事项均带有不同程度的不确定性，由于经济系统的复杂性，导致作为经济信息系统的财务会计系统，用于处理和报告不确定性事物及其后果的程序与方法，就必须具有可选择性，于是，合理的估计与判断构成了财务会计的固有特点，而允许估计和判断则意味着财务会计核算中带有主观成分，但是合理与否是很难予以把握的。这样，财务会计的信息供给与企业外部使用者的信息需要之间就会不可避免地在客观上存在着差异，加之，会计人员自身业务素质、各种利益关系、法律及职业道德规范、价值观念等多种因素的影响，企业外部信息使用者可能认为财务会计系统传递的不是对决策有用的信息，甚至是虚假失实的信息。财务会计风险的这种存在，不仅会给会计人员带来损失，而且还会给企业经营及社会资源的配置带来不利的影响。因此，财务会计风险的定义应为：财务会计风险是会计人员在进行工作时，由于会计信息供给与使用者信息需要之间的矛盾运动，而给会计人员和企业经营乃至社会资源配置带来不利后果的事件发生的概率。

    对财务会计风险的存在，要正确及时地对财务会计风险作出预警，采取有效的措施与对策，这是规避财务会计风险的有效途径。而且，需要指出的是，对财务会计风险进行研究和预警，其目的并不是为了要完全消除财务会计风险（也不可能完全消除），而是要对财务会计风险作出事先识别与判定，努力降低其发生的频率和减少损失的程度，把财务会计风险控制在合理的范围内。

    二、财务会计风险预街的研究

    （一）财务会计风险预警的基本思路与方法。根据企业外部会计环境和实际情况，运用定量与定性相结合的方法，首先建立一套由各个不同层次和子系统构成的财务会计风险预警指标体系及相应风险阀值（根据企业所处的行业、地区等具体情况，进行动态分析所确定的风险程度的划分范围）；然后对财务会计风险进行量化，预测并计算不同层次或子系统指标体系中指标的数值和风险值（根据指标数值与权重乘积求和计算得到），并与预先设定的阀值比较，将量化后得到的财务会计风险值传递给决策者以进行定性分析，并反馈回预警系统，如果计算得到的风险值超过阀值，则以为企业需要采取有效措施防范财务会计风险。为了保证预警系统的客观性、动态性，可根据预测结果与实际状况的拟合程度对指标体系中的指标及其权重适时进行调整修正，从而及时对财务会计风险进行跟踪、评价与预测，为决策者提供参考和警告，以实现财务会计风险预警。

    （二）建立财务会计风险预警系统应遵循的原则。为了使构成的指标体系能够有效地对财务会计风险进行预警，其应遵循的原则，一是灵敏度高，所选取的预警指标能够敏感地反映财务会计风险中的某一方面；二是可操作性强，要求所选择的指标体系既要全面反映问题，又不可过于复杂，且都能搜集到相对准确可靠的指标值；三是逻辑联系紧密，要求各指标相互联系、互相影响、互为补充，形成有机的指标体系，以提高整个系统的整体效果。

    （三）财务会计风险预警系统的结构。财务会计风险预警系统的结构如图I：

    建立综合评价体系是财务会计风险预警的基础。现依据建立财务会计风险的基本思路与方法及应遵循的原则，结合我国企业的现有状况，设置广套警情综合评价指标体系，如图2：

    上述反映企业变现力比率、资产管理比率

    负债管理比率、获利能力比率、成长能力比率的指标构成了一个有机整体，能充分反映企业财务会计风险的实际情况，可以利用层次分析法将企业财务会计风险的综合情况进行量化，以判断其所处的状态。财务会计风险报警系统是通过对影响企业财务会计风险的一些指标进行历史、现状、趋势的分析评价，并与企业所处的行业、地区等比较，确定这些指标变化的正常界限，如某指标接近临界值即出现警情，这时就必须及时采取有效措施，避免出现不利后果。如资本金利润率、纯利润成长率、销售利润率大幅度降低，特别是出现了负数就须更加引起注意；如果资本保值增值率小于1，并大幅度降低，说明资本完整性和保全性受到破坏，在上述情况下，长期适应比率和流动比率将趋于恶化。

    需要指出的是，以上两部分主要是从资金流设计的财务会计风险预警系统。然而，财务会计系统作为人造的经济信息系统，是一个复杂系统，在建设社会主义市场经济过程中建立针对人流的财务会计风险预警系统也是重要的。例如财务会计人员素质下降特别是失去一个关键人物，就会给企业财务会计工作质量带来不利影响，从而影响会计信息的有效供给。又如若财务会计人员管理体制不科学，就会影响财务会计人员工作积极性、创造性的发挥。同样，也会影响其所提供的会计信息质量。