论文参考：从预算管理改革谈政府会计改革

　　从预算管理改革谈政府会计改革

　　我国的部门预算和政府收支分类等改革，推动了行政事业单位财务制度以及财政总预算、行政事业单位、税收、国库会计制度的修改和完善。十八届三中全会以及预算法修正案草案三审稿对改进预算管理又作出了明确的规定，当前和今后一个时期财政预算管理改革的主要内容有：建立定位清晰、分工明确的政府四本预算的全口径预算体系;强调预算的细化，深入推进政府和部门预决算公开;实行中期财政规划管理;改进年度预算控制方式，硬化支出预算约束;建立跨年度预算平衡机制;强调预算绩效管理;建立权责发生制政府综合财务报告制度;建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制等。上述预算管理制度的改革和完善，对政府会计的改革提出了更高的要求。

　　一、全口径预算的执行，需要完善现行的政府预算会计制度，全面反映政府预算收支执行情况。

　　现行预算会计体系，其内容侧重于反映预算收支及结余、核算基础以收付实现制为主、会计报告主要反映单个预算主体收支余信息。总的看，一是各分支会计之间存在条块分割的情况，不利于信息使用者评价政府的管理责任。二是预算执行中形成的资产和负债不能如实反映。三是仍有一些政府收入，比如国资经营收入、地方政府债务等，没有全部纳入预算管理。四是一些项目当年无法支出，按收付实现制形成当年结余，造成财政结余资金虚增。此外，全口径四本预算之间资金如何流动还没有相应规定。这些问题，应从制度层面进行研究，做好顶层设计。要建立政府会计准则，完善预算会计结构体系，统一预算单位会计制度，明确核算范围，规范资金资产管理，做到全面、准确反映政府预算收支执行情况。

　　二、绩效预算的实施，需要建立以权责发生制为基础的政府成本会计，科学进行成本归集与分摊，对政府运行的效益进行分析。

　　由于收付实现制核算基础不能将资本性支出形成的资产(固定资产、无形资产等)在其使用年限内进行分摊，不能正确反映政府各部门使用政府资源的年度成本情况;另对行政成本有控制要求，但政府会计却无法直接反映。实行权责发生制政府会计制度，可以反映年度应分摊的费用等成本情况。建立政府成本会计，通过对政府提供公共产品(服务)的成本和效益的分析，通过行政成本对政府效能的分析，提高财政资金使用效益和政府效能，有利于加强人大和社会各界对政府的监督，有利于规范政府施政行为和树立政府良好形象，有利于合理配置财政资源、提高预算绩效。

　　三、中期预算的编制，控制政府债务风险，需要建立以权责发生制为基础的政府财务会计，全面准确核算政府资产负债和财务状况。

　　现行预算会计体系的历史成本计量模式无法反映不确定性事项和或有负债。比如，地方政府性债务中的隐性债务、地方政府所承担的需要在未来支付的养老和医疗保险金等。同样，政府的资产始终是以其初始实际成本计量和反映，导致财务报告未能公允地反映政府实际的财务状况。为了科学编制中期预算，切实防范政府债务风险，我们要研究建立全面反映政府资产、负债的政府财务会计，对政府投入的资产资本完整持续地反映，并对资金和资产的后续管理、处理处置做出详细规范的披露，促进财政预算管理和政府资产管理的科学化和规范化。

　　总之，预算管理的改革，要求在全口径预算体系下构建一套政府预算会计为主、政府成本会计以及政府财务会计为辅的有机统一的政府会计体系，科学编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，全面反映政府所拥有的资产、承担的债务、提供公共服务的成本，以及财政资金运行和政府财务状况等情况，以体现政府“家底”，促进预算绩效考核，控制地方政府债务风险。