「例1」某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元，2009年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失全经过税务部门审批；企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为5%.预计在未来三年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。
1. 2007年
（1）年末计提坏账准备
借：资产减值损失10万元
贷：坏账准备10万元
（2）年末计算所得税
坏账准备的账面价值=10（万元）
坏账准备的计税基础=200*0.5% =1（万元）
累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）
期末递延所得税资产=9*30%=2.7（万元）
应交所得税=（500+10-1）*30%=152.7（万元）
借：所得税费用150万元
递延所得税资产2.7万元
贷：应交税费——应交所得税152.7万元
2. 2008年
（1）发生坏账及收回已冲销的坏账
借：坏账准备12万元
贷：应收账款12万元
（2）年末计提坏账准备
借：资产减值损失5.5万元
贷：坏账准备5.5万元
（3）年末计算所得税
坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）
坏账准备的计税基础=220*0.5% =1.1（万元）
累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元）
期末递延所得税资产=5.4*30%=1.62（万元）
应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）
应交所得税=[500+3-12+5.5-（220-200）*0.5%]*30%=148.92万元
借：所得税费用150万元
贷：应交税费——应交所得税148.92万元
递延所得税资产1.08万元
3.2009年
（1）发生坏账
借：坏账准备15万元
贷：应收账款15万元
（2）年末计提坏账准备
借：资产减值损失13万元
贷：坏账准备13万元
（3）期末计算所得税
坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）
坏账准备的计税基础=260*0.5% =1.3（万元）
累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）
期末递延所得税资产=3.2*30%=0.96（万元）
应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66（万元）
应交所得税=[500-15+13-（260-220）*0.5%]*30%=149.34万元
借：所得税费用150万元
贷：应交税费——应交所得税149.34万元
递延所得税资产0.66万元
