实地调查 核实情况
通过约谈，疑点并不能完全排除，评估人员按照评估程序，深入企业进行调查核实。经核实企业约谈中解释的费用和应收账款增高原因，符合实际情况。但在调查核实过程中，评估人员又发现几个新的疑点：
疑点一：评估人员通过与企业仓库保管员谈心，核对仓库保管实物台账，发现与财务科存货账目两者有记载不符的现象。原材料账记载土霉素碱出库2395125千克，而仓库保管账记载土霉素碱出库2425800千克，二者相差3200675千克。企业是否存在销售原料后不计收入现象呢？
疑点二：经核对企业的现金、银行存款日记账和其他应付款账目，发现其他应付款科目长期挂账，企业是否存在将收入或收取押金、保证金长期挂账，不结转收入现象呢？
疑点三：经核对公司与石家庄某制药化工有限公司有关账务时，发现企业在受托加工材料的核算上存在错误。企业受托加工业务有关财务处理如下：
（1）收到受托加工材料时：借：原材料；贷：委托加工材料（金额估价入库）。
根据现行会计制度规定，受托方对于收到委托方发来的用于加工的材料物资，只在专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。而该企业在收到委托方发来原料土霉素碱时，增加了本企业原材料数量，这种核算方法显然是不正确的。
（2）生产领用时：借：生产成本；贷：原材料（金额按入库加权平均单价计算）。
企业将自有的原材料和受托加工原材料土霉素碱一并计入生产成本。而根据现行会计制度规定，实际领用受托加工材料进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中。
（3）产品完工出库后：借：产成品、委托加工材料（金额估价结转）、加工费；贷：生产成本。
根据现行会计制度规定，受托加工物资制造完成，如不需入库包管，可不通过“库存商品”账户核算，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户贷方转入“主营业务成本”账户的借方。
按照该企业账务处理办法，其原材料土霉素碱与委托加工材料土霉素碱的出入库与期末库存单价应当相同。而2006年账面反映期初库存单价差距不大，出入库单价也基本持平，但到了期末，原材料库存单价仅44.6元/千克，而委托加工材料库存单价却高达85.5元/千克。存在这么大的差异，企业在结转过程中有无多转生产成本，人为减少营业利润呢？
疑点四：通过核对企业的其他应付账目，发现公司长期向某关联企业借款，没有反映有关的财务费用和支付利息，是否存在利润转移，以达到避税目的呢？
评估处理：
就审核分析和调查核实中发现的疑点问题，企业按时向评估人员上报了自查调账报告，并附报了相关证据资料：货物出入库单据、进销货合同、成本核算单等，自查相关问题如下：关于疑点一：对仓库保管实物台账、财务科存货账目两者记载不符问题，企业自查出截至2006年底有3200675千克，金额为1295362元的原材料向其关联企业河北某药业有限公司移送，由于该批原材料已于2006年8月出库，在价格和货物质量标准方面双方未达成一致，所以当期未开具发票。2007年5月，河北某药业有限公司又将该批货物退回，企业办理了退库手续。
根据现行税收政策规定，该笔收入应当期记为收入，并结转相应的销售成本1216570元，由于该笔货物于2007年5月已办理退库手续，所以只调整以前年度损益78792元，并入2006年度应纳税所得额补缴所得税，同时补缴增值税滞纳金25544元。由于该企业为出口退税生产企业，适用出口货物“免抵退”税计算办法，因此调减免抵税额220211元。
关于疑点二：对“其他应付款”科目长期挂账问题，企业自查出有以前年度收取的药品包装桶押金26462元逾期未返还，由于对此项税收政策不是很清楚，所以超期未转入其他业务收入。企业已作调账处理，补提增值税销售税金3844元，不含税收入22617元作以前年度损益调整，补缴所得税。
关于疑点三：对委托加工材料应在“受托加工材料”备查账加以登记，不应参与成本核算问题，企业会计解释为当初只考虑了账目之间的平衡，对有关科目处理不恰当，造成了委托加工材料错误地估价入账，增加了原材料科目，参与了本企业成本核算，而且由于结转方法的不正确，从而导致了多结转营业成本的后果。
对此，企业自查出曾耗用委托加工材料土霉素碱64吨无票摊入成本以及多结转成本，经按比例测算，由此导致多计车间材料10191385元，多计生产成本9615175元，多计产成品成本9551494元，最终导致多计产品销售成本8529355元，减少了主营业务利润。企业已调整账务，把多摊成本的8529355元作以前年度损益处理。
关于疑点四：企业自查出向其关联企业河北某制药有限公司等企业长期借款，没有反映有关的财务费用和支付利息，是由于企业用税后利润在次年支付利息70余万元。对不正确的会计处理，将及时纠正。
综上所述，企业自查2006年全年补缴增值税3844元，滞纳金25990元。自查调增企业所得税应纳税所得额共计8630765元，按15%税率计算应补缴企业所得税1294614元，滞纳金78971元，应调整免抵退税额220211元。
税务机关对企业自查出的问题一一进行确认，疑点问题逐一得以排除，企业所得税贡献率由1.43%提高到2.85%，相关指标趋于正常。
