生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。
【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每
账务处理如下：
销售粮食白酒，根据有关原始凭证：
借：银行存款 70 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200
结转已销产品成本，根据有关原始凭证：
借：主营业务成本 28 000
贷：库存商品 28 000
计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
借：营业税金及附加 32 000
贷：应交税费——应交消费税 32 000
实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证：
借：应交税费——应交消费税 32 000
贷：银行存款 32 000
【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下：
当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元)
当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元)
原材料验收入库，根据有关原始凭证：
借：原材料 40 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800
贷：银行存款 46 800
销售化妆品，根据有关原始凭证：
借：银行存款 l75 500
贷：主营业务收入 l50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500
借：营业税金及附加 30 000
贷：应交税费——应交消费税 30 000
实际缴纳消费税，根据有关原始凭证：
借：应交税费——应交消费税 30 000
贷：银行存款 30 000
【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下：
将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元)
应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元)
销售摩托车，根据有关原始凭证：
借：银行存款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借：营业税金及附加 100 000
贷：应交税费——应交消费税 100 000
【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下：
应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元)
发出商品，根据有关原始凭证：
借：应收账款 1404000
贷：主营业务收入 1200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 204000
结转成本及税金，根据有关原始凭证：
借：主营业务成本 650 000
贷：库存商品 650 000
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费——应交消费税 60 000
实际缴纳消费税，根据有关原始凭证：
借：应交税费——应交消费税 60 000
贷：银行存款 60 000
