银行存款的审计程序？
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职场陪伴【问题】银行存款的审计程序？
【答案】
银行存款的控制测试
银行账户的开立、 变更和注销 | 1）询问会计主管被审计单位本年开立、变更、撤销的整体情况； 2）取得本年账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样本的基础上检查账户开立、变更、撤销项目是否已经财务经理、总经理或其他领导审批； 3）核对样本中的审批情况是否与内控制度要求相符； |
银行付款的审批 和复核 | 1）询问相关业务部门经理和财务经理在日常银行付款业务中执行的内部控制，确认其是否与被审计单位内部控制正常要求保持一致； 2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据； 3）重新核对经审批及复核的付款申请及相关凭据，并检查是否经签字确认。 |
编制银行存款 余额调节表 | 1）询问应收账款会计和会计主管，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程； 2）针对选取的样本，检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额、银行对账单中余额一致； 3）针对调节项目，检查是否经会计主管（或内控制度要求的其他人）签字复核； 4）针对大额未达账项进行期后收付款的检查。 |
银行存款的实质性程序
（一）获取资料并核对账目
1. 取得已开立银行结算账户清单、各个账户对账单（盖章）、银行余额调节表、银行存款明细表、银行日记账、科目余额表（货币资金）；
2. 核对明细表、银行日记账、资产负债表日银行对账单、科目余额表各个账户金额是否一致。
（二）实质性分析程序
通过计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息与实际利息收入差异，评估利息收入合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否完整记录（辅助程序）。
（三）检查发生额
1.注册会计师陪同财务人员到银行打印银行对账单（存疑时）；
2.抽样对比银行对账单和日记账记录（正向、反向）；
3.选取银行对账单大额异常记录，核对日记账记录情况，如一收一付相同金额、分次转出相同金额，999，888等。
（四）检查银行存款余额调节表
1.核对各个银行账户余额与银行日记账余额，检查存在差异的账户的余额调节表；
2.检查余额调节表中加计数是否正确，检查调节事项：企业已收付银行未入账的实习，检查相关收付款凭证并取得期后银行对账单，确定未达账项是否发生；银行已收付，企业未入账的事项，检查企业期后入账的收付款情况；若存在大额或长时间未达账项，应查明原因，确定是否需要调整。
3.关注长期未达账项情况，查看是否存在资金挪用等情况。
（五）函证
1.注册会计师填写各个银行（按账户）询证函（包括0余额、当期注销的账户），函证信息包括余额情况、款项性质、借款及其他信息（可结合征信报告）；
2.对询证函实施有效控制：注册会计师跟函或亲自邮寄，跟踪询证函情况（不劳被审计单位动手），出具报告前，必须全部收回；
3.核对回函的银行账户余额，若有差异，查明原因，必要时进行调整。
（六）检查发生额
1.查看大额现金银行存款收支，并检查原始凭证是否齐全、原始凭证是否完整、有无授权审记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理及记录期间是否正确；
2.检查与生产经营无关的收支情况，查明原因并记录；
3. 检查是否存在非营业目的大额货币资金转移，核对进账情况。
（七）检查异常事项
1.检查银行账户存款人是否为被审计单位，若非被审计单位，获取户主和被审计单位书面声明，确认资产负债表日是否需要调整；
2.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或境外款项；
3.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计底稿中作出说明，考虑对现金流量表的影响；
4.其他。
（八）截止性测试
检查资产负债表日前后5日（10日）银行存款收支凭证，核对原始凭证及记账凭证日期，检查是否记录在正确的会计期间
（九）复核披露情况
1.通过前序程序确定银行存款余额的正确性后，确定资产负债表上“货币资金”科目（含银行存款、其他货币资金）恰当披露；
2.对存在抵押、冻结等使用限制情况或潜在回收风险的情况，恰当披露。
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说明：因政策不断变化，以上会计实操相关内容仅供参考，如有异议请以官方更新内容为准。
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