递延所得税

　　【答疑精选】《财务与会计》之递延所得税

　　【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

　　计算题

　　甲公司持有B公司90%股份(系2014年以前取得)，能够控制B公司的财务和经营政策。甲公司与B公司2014年度有关资料如下：

　　(1)2014年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元，价款已支付。B公司W商品每件成本为1.6万元。2014年甲公司将上述W商品对外销售150件，每件销售价格为2.2万元，年末结存W商品50件。2014年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元。

　　(2)2014年7月1日，B公司出售一项专利给甲公司。该项专利在B公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利摊销计入管理费用。2014年12月31日该项无形资产(专制权)未发生减值迹象。

　　至2014年12月31日，甲公司尚未支付该笔专利款500万元。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　1.根据资料(1)，2014年12月31日合并报表中存货列报金额为(　　)万元。

　　A.80

　　B.70

　　C.100

　　D.0

　　【正确答案】：B

　　2.根据资料(2)，2014年12月31日合并财务报表中无形资产应调整金额为(　　)万元。

　　A.361

　　B.-114

　　C.380

　　D.475

　　【正确答案】：B

　　3.根据资料(2)，2014年12月31日合并报表中应抵消应收账款项目的金额为(　　)万元。

　　A.440

　　B.500

　　C.560

　　D.0

　　【正确答案】：A

　　4.2014年12月31日合并财务报表中应调整递延所得税资产金额为(　　)万元。

　　A.36

　　B.28.5

　　C.7.5

　　D.13.5

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：

　　(1)合并财务报表中存货成本=50×1.6=80(万元)，可变现净值为70万元，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，故应列示金额为70万元。

　　(2)合并财务报表中无形资产列示金额=380-380/10×6/12=361(万元);个别财务报表中无形资产列示金额=500-500/10×6/12=475(万元)，合并财务报表中无形资产应调整金额=361-475=-114(万元)。

　　(3)应抵消应收账款项目金额=500-60=440(万元)。

　　(4)递延所得税资产

　　①合并财务报表中存货账面价值为70万元，计税基础=50×2=100(万元)，递延所得税资产余额=(100-70)×25%=7.5(万元);个别财务报表中已确认递延所得税资产7.5万元，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为0。

　　②合并财务报表中无形资产账面价值为361万元，计税基础为475万元，应确认递延所得税资产余额=(475-361)×25%=28.5(万元);个别财务报表中未确认递延所得税资产，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为28.5万元。

　　③对于应收账款，合并财务报表中不确认递延所得税资产;个别财务报表中已确认递延所得税=60×25%=15(万元)，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额=0-15=-15(万元)。

　　综上，合并财务报表中递延所得税资产列示金额=7.5+28.5=36(万元)，应调整金额=28.5-15=13.5(万元)。

　　还是不理解此题的递延所得税不是要冲抵20吗？请老师把资料一相关的抵消分录列示一下。

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：　　

　　您是指的存货吗?

　　在甲公司的账上，50件存货是这样反应的

　　成本为2元每件，总成本为100，可变现净值为70，计提存货跌价准备30 确认递延所得税资产30*25%=7.5

　　在合并报表上，50件存货应该是这样反应的

　　成本为1.6元每件，总成本为80，可变现净值为70，应该计提存货跌价准备10.由于个别报表中计提了30，所以冲回20.

　　但是，站在合并报表上，该项存货的账面价值为70，计税基础为50*2=100(也就是税法上认定的该存货的价值。)

　　递延所得税资产为30*25%=7.5

　　这里的处理，并不同于仅仅在个别报表中，如果有跌价准备的转回，相应的递延所得税资产也需要转回。

　　对于递延所得税的确认，一定要去找相对应的资产或者负债的账面价值和计税基础。

　　您先理解下，如有疑问欢迎继续交流。

　　祝您学习愉快！

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