主营业务收入与主营业务成本的核算

　　【答疑精选】《财务与会计》之主营业务收入与主营业务成本的核算

　　【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

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　　答疑精选内容：《财务与会计》之主营业务收入与主营业务成本的核算

　　计算题

　　某造船企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2×12年1月，企业与一客户签订了一项总额为6 786 000元(含增值税)的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2×12年2月开工，预计2×14年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元;至2×13年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6 000 000元。该造船企业于2×14年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款234 000元(含增值税)。建造该船舶的其他有关资料如表16-3所示(不考虑其他相关税费)。

　　表16-3　　　　　　　　　　　 预算执行情况　　　　 　　单位：元

　　【正确答案】：

　　(1)2×12年的账务处理

　　①登记发生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　 1 540 000

　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　 1 540 000

　　②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 035 800

　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　 2 035 800

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 985 000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　1 985 000

　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账

　　2×12年的完工进度=1 540 000/(1 540 000+3 960 000)×=28%

　　2×12年应确认的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　2×12年应确认的毛利=(5 800 000-1 540 000-3 960 000)×28%=84 000(元)

　　2×12年应确认的合同费用=1 624 000-84 000=1 540 000(元)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 1 540 000

　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　 276 080

　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　84 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 1 624 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 276 080

　　(2)2×13年的账务处理

　　①登记发生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　 3 260 000

　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　 3 260 000

　　②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 3 463 200

　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　 　　　3 463 200

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 393 000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 3 393 000

　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账

　　2×13年的完工进度=4 800 000/(4 800 000+1 200 000)×=80%

　　2×13年应确认的合同收入=5 800 000×80%-1 624 000=3 016 000(元)

　　2×13年应确认的毛利=(5 800 000-4 800 000-1 200 000)×80%-84 000=-244 000(元)

　　2×13年应确认的合同费用=3 016 000+244 000=3 260 000(元)

　　2×13年确认的合同预计损失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)

　　注：在2×13年底，由于该合同预计总成本6 000 000元，大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元;由于在“工程施工——合同毛利”科目中反映了160 000元的亏损(84 000-244 000)，因此，应将剩余的未完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 3 260 000

　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　 512 720

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　3 016 000

　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　 244 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 512 720

　　同时，确认合同预计损失

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备　　　　　40 000

　　(3)2×14年的账务处理

　　①登记发生的合同成本

　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　 1 150 000

　　②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 1 521 000

　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　 1 521 000

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 638 000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　1 638 000

　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账

　　2×14年应确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)=1 360 000(元)

　　2×14年应确认的毛利=[(5 800 000+200 000)-5 950 000]-(84 000-244 000)=50 000+160 000=210 000(元)

　　2×14年应确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的毛利=1 360 000-210 000=1 150 000(元)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　 231 200

　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　 210 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 1 360 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 231 200

　　⑤2×14年工程全部完工，应将确认的合同预计损失转回，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲

　　借：存货跌价准备——合同预计损失准备　　　　　40 000

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　　　贷：工程施工——合同成本　　　　　　　　 　5 950 000

　　　　　　——合同毛利　　　　　　　　　　　50 000

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　　【学员提问】

　　在计算2014年费用时为什么不能这么做?=6000000-1540000-3260000=1200000?

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：　　

　　预计工程总成本已达到6 000 000元

　　这里是6000000是预计的总成本，实际总成本是表格中的5 950 000，如果您想用总成本减去前两年发生的成本的话

　　应该是5950 000--1540000-3260000=1150000 和答案这样计算的结果是一样的。

　　您理解一下。

　　祝您学习愉快！

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