债券发行的账务处理

　　【答疑精选】《财务与会计》之债券发行的账务处理

　　【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

　　计算题

　　某公司于2×12年1月1日折价发行了5年期面值为1 250万元公司债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，按年付息，到期一次还本(交易费用略)。

　　假定公司发行债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2×12年1月1日开始建设，于2×14年底完工，达到预定可使用状态。根据上述经济业务，公司应作如下会计处理：

　　【正确答案】：

　　(1)2×12年1月1日发行债券时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 2 500 000

　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　12 500 000

　　(2)计算利息费用

　　公司每年应支付的利息

　　=1 250×4.72%

　　=59(万元)。

　　则该公司债券实际利率R为：由于

　　1 000=59×(1+R)-1+59×(1+R)-2+59×(1+R)-3+59×(1+R)-4+(59+1 250)×(1+R)-5

　　由此计算得出R=10%。

　　则每年折价摊销表如表14-2所示：

　　表14-2　　　　　　　　　　年折价摊销表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　①2×12年12月31日：(第一年年末)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 410 000

　　②2×13年12月31日：(第二年年末)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 450 000

　　③2×14年12月31日：(第三年年末)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 090 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 500 000

　　④2×15年12月31日：(第四年年末)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 540 000

　　⑤2×16年12月31日：(第五年年末)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 1 190 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 600 000

　　(3)2×16年12月31日到期偿还本金

　　借：应付债券——面值　　　　　　　　　　　 1 250 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 250 000

　　为什么第四年应付利息，借方的科目不是在建工程，而是财务费用?

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：　　

　　【生产线从2×12年1月1日开始建设，于2×14年底完工，达到预定可使用状态。】

　　资本化期间为2×12年1月1日——2×14年12月31日

　　祝您学习愉快！

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