以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算

　　【答疑精选】《财务与会计》之以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算

　　【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

　　计算分析题

　　2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行1亿张人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1 000万元。2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元(不含利息);2013年3月31日，该短期融资券市场价格每张105元(不含利息);2013年6月30日，该短期融资券市场价格每张103元(不含利息);2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。

　　要求：编制甲公司从发行债券至短期融资券到期的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】：

　　(1)2012年10月1日，发行短期融资券

　　借：银行存款 999 000

　　　　投资收益 1 000

　　　　贷：交易性金融负债——成本 1 000 000

　　(2)2012年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用

　　借：公允价值变动损益 80 000

　　　　贷：交易性金融负债——公允价值变动 80 000

　　借：投资收益 20 000

　　　　贷：应付利息 20 000

　　(3)2013年3月31日，季末确认公允价值变动和利息费用

　　借：交易性金融负债——公允价值变动 30 000

　　　　贷：公允价值变动损益 30 000

　　借：投资收益 20 000

　　　　贷：应付利息 20 000

　　(4)2013年6月30日，季末确认公允价值变动和利息费用

　　借：交易性金融负债——公允价值变动 20 000

　　　　贷：公允价值变动损益 20 000

　　借：投资收益 20 000

　　　　贷：应付利息 20 000

　　(5)2013年9月30日，短期融资券到期

　　借：投资收益 20 000

　　　　贷：应付利息 20 000

　　借：交易性金融负债——成本 1 000 000

　　　　　　　　　　  ——公允价值变动 30 000

　　　　应付利息 80 000

　　　　贷：银行存款 1 080 000

　　　　　　投资收益 30 000

　　借：投资收益 30 000

　　　　贷：公允价值变动损益 30 000

　　2013年9月30日，短期融资券到期借：投资收益 20 000

　　贷：应付利息 20 000

　　　　借：交易性金融负债——成本 1 000 000

　　　　　　　　　　　　  ——公允价值变动 30 000

　　　　　　应付利息 80 000

　　　　　　贷：银行存款 1 080 000

　　　　　　　　投资收益 30 000

　　借：投资收益 30 000

　　　　贷：公允价值变动损益 30 000

　　黄色字体部分除了有应付利息的80000，为什么是按照面值兑现的，题目中并没有说是按什么价格兑现啊?

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：　　

　　债券到期是支付本金和利息， 会按照面值1000 000 + 利息支付的。

　　祝您学习愉快！

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