长期股权投资_2019年《财务与会计》答疑精选
2019年税务师考试的备考之旅已经启航,所以小伙伴要加油,争取通过这次考试,取得税务师资格证,小奥也整理了一些税务师中《财务与会计》的知识点,一起来看看吧。
【学员提问】
看不明白,请老师分步讲解一下,谢谢!
【相关例题】
黄山公司系上市公司,在2014年~2016年发生的与长期股权投资有关的交易或事项如下:
(1)2014年1月1日,黄山公司以发行普通股和一项作为固定资产核算的厂房为对价,从非关联方取得甲公司25%股权,对甲公司具有重大影响,采用权益法核算,并于当日办妥相关法律手续,黄山公司向甲公司原股东定向增发2000万股,每股面值1元,每股公允价值为10元,同时支付承销商佣金、手续费等费用500万元;厂房的账面价值为6000万元,公允价值10000万元。
(2)2014年1月1日,甲公司可辨认净资产公允价值为110000万元,除一项寿命不确定的无形资产的公允价值与账面价值不同以外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产账面价值为1600万元,公允价值为2400万元。
(3)2014年12月31日,该无形资产可收回金额为1200万元,甲公司确认了400万元减值损失。
(4)2014年度甲公司实现净利润5000万元,除此以外无其他所有者权益变动。
(5)2015年1月1日,黄山公司再次以定向增发方式向集团内另一企业收购其持有的甲公司30%股权,本次增发2000万股,每股面值1元,每股公允价值为15元,同时支付承销商佣金、手续费800万元,取得该项股权后,黄山公司能够对甲公司实施控制。
(6)2015年度甲公司实现净利润8000万元,除此以外无其他所有者权益变动。2015年12月31日该无形资产可收回金额未发生变化。
(7)2016年4月1日,公司因业务结构调整,对甲公司的股权投资全部出售,转让价格为70000万元,款项已存入银行。
假设黄山公司与甲公司适用的会计政策,会计期间相同,涉及的各会计期间未发生其他内部交易,不考虑其他相关税费。
根据上述资料,回答下列问题:(2015年)
(1)2014年1月1日,黄山公司取得甲公司25%股权时,长期股权投资的初始投资成本是( )万元。
A.26500
B.30500
C.30000
D.26000
(2)2014年1月1日,黄山公司取得甲公司25%股权时,发行股票的承销佣金、手续费应计入的会计科目是( )。
A.管理费用
B.长期股权投资
C.财务费用
D.资本公积
(3)2014年度黄山公司对甲公司的长期股权投资应确认投资收益为( )万元。
A.950
B.1250
C.1050
D.1300
(4)2015年1月1日,黄山公司再次以定向增发方式增持甲公司30%股权后,下列会计处理结果中正确的有( )。
A.增加长期股权投资成本31760万元
B.增加资本公积28960万元
C.增加营业外收入960万元
D.增加管理费用800万元
(5)2016年4月1日,黄山公司全部出售持有的甲公司股权应确认投资收益( )万元。
A.4850
B.7190
C.6505
D.8950
1、正确答案:C
【知识点】其他知识点
答案解析 :
黄山公司取得甲公司25%股权时,长期股权投资的初始投资成本=2000×10+10000=30000(万元)。
解题思路 :
2、正确答案:D
【知识点】其他知识点
答案解析 :
发行股票支付承销商的佣金、手续费等,应冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,冲减留存收益。
解题思路 :
3、正确答案:C
【知识点】其他知识点
答案解析 :
应确认投资收益金额=[5000-(2400-1600)]×25%=1050(万元)。
解题思路 :
4、正确答案:A,B
【知识点】其他知识点
答案解析 :
形成同一控制企业合并时,被合并方所有者权益账面价值=110000-(2400-1600)+5000=114200(万元),新增部分长期股权投资成本=114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(万元),增加资本公积的金额=31760-2000×1-800=28960(万元),选项A和B正确;选项C和D错误。
解题思路 :
5、正确答案:B
【知识点】其他知识点
答案解析 :
黄山公司全部出售持有的甲公司股权应确认投资收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25%+30%)=7190(万元)。
【东奥答疑】
尊敬的学员,您好:
这里说的是分步取得的同一控制下的企业合并,在处理的时候,长期股权投资的入账价值,是等于在最终控制方的合并报表中的所有者权益的账面价值份额加上商誉的金额
这里给出的是净资产的公允价值是110000.给出的是无形资产的账面价值和公允价值的差额,这里是2400-1600
实际上就是让我们用公式倒推净资产的账面价值
就是净资产的账面价值+(2400-1600)=净资产的公允价值
所以这里净资产的账面价值=净资产的公允价值-(2400-1600)
加上实现的利润5000,实际上计算出来的就是持续计算的净资产的账面价值的,这里的金额是114200
新增长期股权投资的账面价值,实际上就是等于长期股权投资的入账价值,减去原投资的账面价值的,所以这里新增部分的账面价值=
114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(万元)
增加资本公积的金额=31760-2000×1-800=28960(万元)
减去股本的金额,减去支付给承销商的佣金计入到资本公积的金额,剩余的就是对资本公积的影响的金额
备考2019年税务师考试的考生们,希望你们对自己的生活和未来都有着明确的目标,并能够向着目标而努力奋斗,在2019年考试中考出好的成绩。
注:答疑内容出自东奥《财务与会计》东奥教研团队
(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)