2019年税务师《财务与会计》每日攻克一大题：10月27日
备考税务师的考生朋友们，奋斗可以为我们带来成功的机会，为我们带来未来的希望。今天的税务师《财务与会计》每日攻克一大题已经为大家整理好了，小伙伴们一起来看吧！
【综合分析题】
A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，对购入原材料采用计划成本核算。甲材料计划单位成本为每吨210元，A公司购入的甲材料专门用于生产C产品。2019年11月和12月发生如下与甲材料相关的经济业务：
(1)11月月初，“原材料”账户余额为21000元，“材料成本差异”账户借方余额为350元，“材料采购”账户余额为42500元。
(2)11月2日，A公司上月已付款的甲材料200吨如数收到，已验收入库。
(3)11月10日，A公司从外地购入甲材料500吨，增值税专用发票上注明的材料价款为105820元，增值税税额为13756.6元，已用银行存款支付了上述款项，材料尚未验收入库。
(4)11月15日，对新购入甲材料验收入库时发现短缺5吨，经查明为途中定额内的自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)11月份，A公司生产领用甲材料400吨。
(6)11月25日，A公司决定将库存甲材料中的200吨与西颐公司的一项公允价值为56500元的交易性金融资产进行交换。当日A公司200吨甲材料的市场价格为50000元，为取得该项金融资产另支付交易费用500元，换入的该金融资产仍作为交易性金融资产核算。假定换出甲材料满足收入确认条件。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
(1)下列各项关于采用计划成本计价的原材料的相关会计处理中，不正确的有( )。
A.采购时，按实际成本付款，记入“原材料”账户借方
B.验收入库时，按计划成本记入“原材料”账户借方
C.日常发出材料时用实际成本减记“原材料”
D.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额
(2)11月2日，A公司应确认原材料的金额为( )元。
A.42500
B.42000
C.42566.67
D.0
(3)下列各项关于A公司本期新购入甲材料的相关处理中，正确的是( )。
A.购入甲材料时，应记入“材料采购”科目的金额为105820元
B.甲材料验收入库时应减少“材料采购”科目的金额为104761.8元
C.甲材料验收入库时应记入“原材料”科目的金额为105000元
D.甲材料验收入库时应转入“营业外支出”科目的金额为1058.2元
(4)11月30日，计算本月甲材料成本差异率为( )。
A.1.63%
B.1.62%
C.0.99%
D.1.1%
(5)11月月末结存甲材料的实际成本为( )元。
A.1352.09
B.82950
C.84302.09
D.84293.79
(6)根据资料(6)，下列相关会计处理中，不正确的有( )。
A.A公司交换日应结转的“其他业务成本”金额为42684.6元
B.A公司取得交易性金融资产的入账价值为57000元
C.A公司取得交易性金融资产另支付的交易费用应计入换入资产的入账价值
D.当日A公司计入投资收益的金额为500元
【答案及解析】
1、正确答案：A，C
答案解析 ：
采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方，选项A错误。发出材料时，一律用计划成本，选项C错误。
2、正确答案：B
答案解析 ：
11月2日，A公司原材料验收入库，应按照计划成本计入原材料，金额=200×210=42000(元)。
3、正确答案：A
答案解析 ：
原材料验收入库时应减少“材料采购”的金额为105820元，记入“原材料”科目的金额=210×495=103950(元)，对于定额内的合理损耗是记入材料采购的成本的，不需要单独确认营业外支出，选项B、C和D错误。
A公司的相关会计处理为：
购入时：
借：材料采购 105820
应交税费——应交增值税(进项税额) 13756.6
贷：银行存款 119576.6
验收入库时：
借：原材料 103950(210×495)
材料成本差异 1870
贷：材料采购 105820
4、正确答案：A
答案解析 ：
本月甲材料成本差异总额=350+(42500-210×200)+(105820-210×495)=2720(元)，本月材料成本差异率=2720/(21000+210×200+210×495)=1.63%。
5、正确答案：C
答案解析 ：
11月月初，甲材料结存数量=21000÷210=100(吨)，本月月末结存甲材料应负担的材料成本差异=210×(100+200+500-5-400)×1.63%=1352.09(元)。
月末结存甲材料的实际成本=210×395+1352.09=84302.09(元)。
6、正确答案：B，C
答案解析 ：
发出材料时，应按实际成本计量，交换日结转的“其他业务成本”金额=210×200×(1+1.63%)=42684.6(元)，选项A正确。交易性金融资产的入账价值=50000×(1+13%)=56500(元)，交易费用计入当期损益，选项B错误。选项D正确。
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