2019年税务师《财务与会计》每日攻克一大题：10月30日
同学们在考前应该多做一些有质量的试题。小奥今天准备了一道有关非流动资产的计算题，各位备考2019年税务师的同学们，快来做一做吧！
【计算题】
甲公司于2×17年12月31日将一自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为3200万元，已提折旧300万元，已提减值准备200万元，尚可使用年限为10年，公允价值为2500万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×18年12月31日该建筑物的公允价值为2300万元。2×19年12月31日该建筑物的公允价值为2600万元。2×20年12月31日该建筑物的公允价值为2800万元。2×21年1月5日将该建筑物对外出售，收到3000万元存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
1、2×17年12月31日，该建筑物公允价值和账面价值的差额处理正确的是( )。
A.应确认公允价值变动收益200万元
B.应确认其他综合收益借方发生额200万元
C.应确认公允价值变动损失200万元
D.应确认其他综合收益贷方发生额200万元
2、关于投资性房地产2×18年影响营业利润的金额为( )万元。
A.-50
B.150
C.-200
D.200
3、2×17年1月5日出售投资性房地产时，下列会计处理中不正确的是( )。
A.借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
B.借：其他业务成本 2800
贷：投资性房地产——成本 2500
——公允价值变动 300
C.借：公允价值变动损益 300
贷：其他业务成本 300
D.借：公允价值变动损益 100
贷：其他业务成本 100
4、因处置该投资性房地产对甲公司利润总额的累计影响额为( )万元。
A.100
B.300
C.450
D.200
【答案及解析】
1、正确答案：C
答案解析：
自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，应按照公允价值入账，借方差额应计入公允价值变动损益，选项C正确。会计分录为：
借：投资性房地产 2500
累计折旧 300
固定资产减值准备 200
公允价值变动损益 200
贷：固定资产 3200
2、正确答案：A
答案解析：
2×18年应确认的租金收入为150万元，应确认的公允价值变动损失=2500-2300=200(万元)，投资性房地产2×18年影响营业利润的金额=150-200=-50(万元)。
3、正确答案：C
答案解析：
相关会计分录：
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 2800
贷：投资性房地产——成本 2500
——公允价值变动 300
借：公允价值变动损益 100
贷：其他业务成本 100
【提示】处置投资性房地产时，应将累计确认的公允价值变动损益，转入其他业务成本，包括：固定资产转换为投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额，记入“公允价值变动损益”科目借方200万元，持有期间投资性房地产公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目贷方300万元，所以，处置投资性房地产时，“公允价值变动损益”科目贷方余额100万元从借方转出。
4、正确答案：D
答案解析：
因处置该投资性房地产对甲公司利润总额的累计影响额=3000-2800=200(万元)
学而不思则罔，思而不学则殆。同学们在做完题之后，也要对做错的题进行反思，寻找并弥补自己的不足之处。让我们一起努力，争取顺利通过今年的税务师考试吧！
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