2019年税务师《财务与会计》每日攻克一大题：10月31日

备考税务师考试的小伙伴们，今天东奥小编为大家精心准备了税务师《财务与会计》科目的每日攻克一大题的内容，赶快随小编一起做练习吧！

【综合分析题】

甲公司于2×18年1月1日从证券市场上购入乙公司于2×16年1月1日发行的债券，作为其他债权投资核算，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×21年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.36万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2×18年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2×19年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2×20年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

1、2×18年1月1日，下列会计处理中不正确的有(　　)。

A.借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

          应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1015.36

              其他债权投资——利息调整　　　　　　　 　　　　34.64

B.借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

                               ——利息调整　　　　　　　　 　　　15.36

       贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1015.36

C.借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

          应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

          投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

      贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1015.36

             其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 　　　44.64

D.借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

                               ——利息调整　　　　　　　　　　　　5.36

           投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

       贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1015.36

2、2×18年12月31日应确认的投资收益为(　　)万元。

A.57.32

B.60.92

C.50

D.57.92

3、2×18年12月31日其他债权投资的账面价值为(　　)万元。

A.962.68

B.1000

C.973.28

D.1030

4、2×19年12月31日应确认的投资收益为(　　)万元。

A.50

B.57.76

C.58.40

D.61.8

5、2×19年12月31日考虑公允价值变动后的账面价值为(　　)万元。

A.1020

B.1038.40

C.1000

D.1030

6、2×20年1月20日出售其他债权投资时应确认的投资收益为(　　)万元。

A.-4.5

B.33.82

C.38.32

D.18.40

【答案及解析】

1、正确答案：B，C，D

答案解析：

实际支付款项中含有的利息应通过“应收利息”科目核算，相关交易费用应计入初始投资成本。

2、正确答案：D

答案解析：

2×18年12月31日，其他债权投资应确认的投资收益=(1000-34.64)×6%=57.92(万元)。

3、正确答案：D

答案解析：

其他债权投资按公允价值进行后续计量，2×18年12月31日该其他债权投资公允价值为1030万元。

4、正确答案：C

答案解析：

2×19年年初其他债权投资摊余成本=(1000-34.64)×(1+6%)-1000×5%=973.28(万元)，2×19年12月31日应确认的投资收益=973.28×6%=58.40(万元)。

5、正确答案：A

答案解析：

其他债权投资期末以公允价值计量，期末公允价值为其账面价值，即1020万元。

6、正确答案：B

答案解析 ：

出售时售价1015.5万元与账面价值1020万元的差额应确认投资收益-4.5万元，其他债权投资持有期间确认的公允价值变动“其他综合收益”38.32万元应转入投资收益，因此，出售其他债权投资时应确认的投资收益=-4.5+38.32=33.82(万元)。

附：会计分录

(1)2×18年1月1日

借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

       应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1015.36

          其他债权投资——利息调整　　　　　　　 　　　　34.64

(2)2×18年1月5日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)2×18年12月31日

应确认的投资收益=(1000-34.64)×6%=57.92(万元)，“其他债权投资——利息调整”摊销=57.92-1000×5%=7.92(万元)。

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　7.92

   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　57.92

其他债权投资摊余成本=(1000-34.64)+7.92=973.28(万元)，公允价值为1030万元，应确认的公允价值变动=1030-973.28=56.72(万元)。

借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　 　　　56.72

   贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　56.72

(4)2×19年1月5日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(5)2×19年12月31日

应确认的投资收益=(1000-34.64+7.92)×6%=58.40(万元)，“其他债权投资——利息调整”摊销=58.40-1000×5%=8.40(万元)。

注：在计算2×19年年初摊余成本时，不应考虑2×18年12月31日确认的公允价值变动。

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　8.40

   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　58.40

2×19年12月31日按公允价值调整前的其他债权投资账面余额=973.28+8.40=981.68(万元)，公允价值为1020万元，2×19年公允价值变动余额=1020-981.68=38.32(万元)，2×18年已确认56.72万元，所以本年公允价值变动发生额=38.32-56.72=-18.4(万元)。

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　18.40

   贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　 　　18.40

(7)2×20年1月5日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(8)2×20年1月20日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1015.5

       投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4.5

       其他债权投资——利息调整　 　18.32(34.64-7.92-8.40)

   贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

                               ——公允价值变动 　　38.32(56.72-18.40)

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　38.32

   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　38.32

备考税务师考试的考生朋友们，有不少考生因为时间不足而感到焦虑不安，这个时候大家应该稳定心态，调整状态，积极复习，用良好的心态和状态去面对税务师考试的到来。

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