2019年税务师《财务与会计》每日攻克一大题：11月2日
备考税务师考试的小伙伴们，坚持到最后的人才能取得成功，虽然距离考试只有短短几天的时间了，但是大家依旧不能放弃努力，要相信自己能够成功，坚持学习吧！
【综合分析题】
2×15年1月1日，A公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×15年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×19年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
单位：元
年份 | 公允价值 | 支付现金 |
2×15 | 14 | |
2×16 | 15 | |
2×17 | 18 | 16 |
2×18 | 21 | 20 |
2×19 | 25 |
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值权。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
(1)2015年1月1日授予日，A公司下列做法正确的是( )。
A.不做账务处理
B.应按2×15年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用
C.应按2×15年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益
D.应按2×15年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入销售费用
(2)2×15年应计入管理费用的金额为( )元。
A.77000
B.3733.33
C.160000
D.0
(3)2×16年应计入管理费用的金额为( )元。
A.77000
B.160000
C.83000
D.0
(4)2×17年应计入管理费用的金额为( )元。
A.112000
B.153000
C.105000
D.0
(5)2×18年，因股票公允价值变动对应付职工薪酬的公允价值重新计量产生的影响应记入( )科目。
A.管理费用
B.公允价值变动损益
C.销售费用
D.财务费用
(6)下列各项关于股份支付的相关说法中，正确的是( )。
A.等待期是授予日至可行权日的期间
B.行权有效期指可行权日至出售日的期间
C.行权限制期为授予日至可行权日的期间
D.禁售期为可行权日至出售日的期间
【答案及解析】
1、正确答案：A
答案解析：
授予日不做账务处理。
2、正确答案：A
答案解析：
2×15年12月31日确认的应付职工薪酬余额=(200-35)×100×14×1/3=77000(元)，
3、正确答案：C
答案解析：
2×16年12月31日确认的应付职工薪酬余额=(200-40)×100×15×2/3=160000(元)，2×16年确认的当期费用=160000-77000=83000(元)。
4、正确答案：C
答案解析：
2×17年应支付的现金=70×100×16=112000(元)，2×17年12月31日确认的应付职工薪酬余额=(200-45-70)×100×18=153000(元)，2×17年应确认的当期费用=153000+112000-160000=105000(元)。
5、正确答案：B
答案解析：
A公司在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用的增加，但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动金额应记入“公允价值变动损益”科目。
6、正确答案：A，C
答案解析：
行权有效期指可行权日至期权失效的期间，选项B错误；禁售期为行权日至出售日的期间，选项D错误。
备考税务师考试的考生朋友们，只树立目标而不去努力是没有实际意义的，只有坚持为实现目标而努力奋斗的人，才拥有成功的机会，做一个坚持努力的好学生吧！
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