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应收款项的核算_2019年税务师《财务与会计》每日一考点

来源:东奥会计在线责编:李傲2019-11-08 11:48:51

乐观者在困难中看到成功的机会而奋勇向前,悲观者在成功的机会中看到困难而望而却步。备考税务师的考生朋友们,抓紧时间为自己创造成功的机会吧!

应收款项的核算_2019年税务师《财务与会计》每日一考点

【考点:应收款项的核算

考情分析

2018年

2017年

2016年

2015年

2014年

1.应收票据

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单选题

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--

2.应收账款

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3.预付账款

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4.应收股利和应收利息

--

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单选题

5.其他应收款

--

多选题

--

多选题

多选题

6.应收款项减值

--

单选题

单选题

单选题

多选题

项目

要点

历年考点

1.应收票据

票据贴现和背书转让的账务处理(P170)

贴现额的计算

2.应收账款

应收账款的计价

--

3.预付账款

补付或退回款项的账务处理

--

4.应收股利和应收利息

应收股利/应收利息账务处理

应收利息账务处理

5.其他应收款

核算内容

核算内容

6.应收款项减值

应收款项减值的确定及账务处理

计提坏账准备:金额/影响利润总额/计入“信用减值损失”科目的金额等

1.应收票据(贴现额的计算及其账务处理)

(1)票据贴现额的计算(2017年/2013年/单选题)

票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限)

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现额=票据到期值-贴现息

【提示1】票面利率有年、月、日利率之分,如需换算成月利率或日利率,每月统一按30天计算,全年按360天计算。

月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30

或=年利率÷360

【提示2】票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日之日止的时间间隔。通常有两种表示方法:

第一种以月表示,即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月(如从3月15日至4月15日);月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末为到期日(如1月31日签发票据,期限为一个月的票据于2月28日或29日到期)。计算利息的利率要换算成月利率。

第二种以日数表示,即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息,到期日那天不计息,称为“算头不算尾”。

【提示3】贴现率由银行统一制定,有年、月、日利率之分,月利率或日利率换算方法同票面利率。

【提示4】贴现期按银行规定计算,通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期,即从贴现之日起到票据到期之日止的时间间隔,算头不算尾。

(2)账务处理(申请的贴现的企业)

情形一:满足金融资产终止确认条件

贴现时

借:银行存款(实际收到的金额)

财务费用(贴现息)

贷:应收票据

到期时

无需账务处理

情形二:不满足金融资产终止确认条件

贴现时

借:银行存款(实际收到的金额)

财务费用(贴现息)

 贷:短期借款

到期时

①如果承兑人用银行存款支付票据款

借:短期借款

 贷:应收票据

②如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付

借:短期借款      同时:借:应收账款

 贷:银行存款         贷:应收票据

到期时

③如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付,贴现企业的银行存款账户余额不足

借:应收账款

 贷:应收票据

银行作逾期贷款处理。

2.应收账款—计价(入账价值的确定)

应收账款的入账价值包括销售价款、增值税销项税额、代垫包装费和运杂费等。

(1)在没有商业折扣的情况下,应收账款应按应收的全部金额入账;在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

(2)将未扣减现金折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款,实际发生现金折扣时将现金折扣金额计入财务费用。

3.预付账款

预付账款

【提示】预付账款不多的企业,也可以不设“预付账款”科目,而将预付账款业务在“应付账款”科目(借方)核算。但在编制会计报表时,仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。(重要性)

4.应收股利和应收利息的核算

(1)应收股利的核算

类型

取得时支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利

持有期间被投资单位宣告发放现金股利,按应享有的份额

交易性金融资产

(权益工具)

借记“应收股利”科目

借:应收股利

贷:投资收益

其他权益工具投资

长期股权投资

借记“应收股利”科目

(1)成本法下

借:应收股利

贷:投资收益

(2)权益法下

借:应收股利

贷:长期股权投资—损益调整

【提示1】持有期间对于被投资单位宣告发放的股票股利,投资方无需做账务处理,只需在备查账簿中进行登记。

【提示2】实际收到现金股利时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收股利”科目。

(2)应收利息的账务处理(2014年/单选题)

类型

取得时支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息

资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息(面值×票面利率)

交易性金融资产(债券投资)

借:应收利息

借:应收利息

债权投资

借:应收利息

借:应收利息(分期付息、一次还本债券)

借:债权投资—应计利息(一次还本付息债券)

其他债权投资

借:应收利息

借:应收利息(分期付息、一次还本债券)

借:其他债权投资—应计利息(一次还本付息债券)

【提示1】利息收入的账务处理

类型

利息收入计算及处理

交易性金融资产

(债券投资)

一般情况下,面值×票面利率,计入投资收益。

【说明】票面利率与实际利率差异较大时,应采用实际利率计算确定利息收入。

债权投资

期初账面余额或摊余成本×实际利率,计入投资收益等科目。

【说明】票面利率(合同利率)与实际利率差异较小时,也可采用票面(合同)利率计算确定利息收入。

其他债权投资(债券投资)

【提示2】带息应收票据的利息收入,贷记“财务费用”科目。

5.其他应收款的核算

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括(2017年/2015年/多选题):

(1)应收的各种赔款、罚款

(2)应收出租包装物的租金

(3)应向职工收取的各种垫付款项

(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)

(5)存出的保证金,如租入包装物支付的押金

(6)其他各种应收、暂付款项

【提示1】其他应收款不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。

【提示2】企业内部各部门周转使用的备用金,一般应在“其他应收款—备用金”科目核算。

6.应收款项减值的核算(2017年/2015年/单选题)

情形

账务处理

计提坏账准备

当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-(提取前)“坏账准备”科目的贷方余额

①计算结果大于0时,补提坏账准备:

借:信用减值损失

 贷:坏账准备

【提示】导致应收款项账面价值减少。

②计算结果小于0时,冲回坏账准备:

借:坏账准备

 贷:信用减值损失

【提示】导致应收款项账面价值增加。

发生坏账时

借:坏账准备

 贷:应收账款等

【提示】不影响应收款项账面价值。

收回坏账时

借:应收账款

 贷:坏账准备

同时:

借:银行存款

 贷:应收账款

【提示】导致应收款项账面价值减少。

【补充】根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量准则》应用指南(2018年),金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息:

(1)发行方或债务人发生重大财务困难;

(2)债务人违反合同,如偿付利息或本金违约或逾期等;

(3)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑,给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步;

(4)债务人很可能破产或进行其他财务重组;

(5)发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失;

(6)以大幅折扣购买或源生一项金融资产,该折扣反映了发生信用损失的事实。

税务师考试的同学们,备考即将结束,大家要把握好最后的机会,在考前再温习一些知识点、做一些练习题,但是也不要让自己过于疲惫,而是要劳逸结合。

说明:因考试政策、内容不断变化与调整,东奥会计在线提供的以上信息仅供参考,如有异议,请考生以权威部门公布的内容为准。

(注:以上内容选自丁奎山老师《财务与会计》授课讲义)

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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