应收款项的核算_2019年税务师《财务与会计》每日一考点
乐观者在困难中看到成功的机会而奋勇向前,悲观者在成功的机会中看到困难而望而却步。备考税务师的考生朋友们,抓紧时间为自己创造成功的机会吧!
【考点:应收款项的核算】
考情分析 | 2018年 | 2017年 | 2016年 | 2015年 | 2014年 |
1.应收票据 | -- | 单选题 | -- | -- | -- |
2.应收账款 | -- | -- | -- | -- | -- |
3.预付账款 | -- | -- | -- | -- | -- |
4.应收股利和应收利息 | -- | -- | -- | -- | 单选题 |
5.其他应收款 | -- | 多选题 | -- | 多选题 | 多选题 |
6.应收款项减值 | -- | 单选题 | 单选题 | 单选题 | 多选题 |
项目 | 要点 | 历年考点 |
1.应收票据 | 票据贴现和背书转让的账务处理(P170) | 贴现额的计算 |
2.应收账款 | 应收账款的计价 | -- |
3.预付账款 | 补付或退回款项的账务处理 | -- |
4.应收股利和应收利息 | 应收股利/应收利息账务处理 | 应收利息账务处理 |
5.其他应收款 | 核算内容 | 核算内容 |
6.应收款项减值 | 应收款项减值的确定及账务处理 | 计提坏账准备:金额/影响利润总额/计入“信用减值损失”科目的金额等 |
1.应收票据(贴现额的计算及其账务处理)
(1)票据贴现额的计算(2017年/2013年/单选题)
票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限)
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现额=票据到期值-贴现息
【提示1】票面利率有年、月、日利率之分,如需换算成月利率或日利率,每月统一按30天计算,全年按360天计算。
月利率=年利率÷12
日利率=月利率÷30
或=年利率÷360
【提示2】票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日之日止的时间间隔。通常有两种表示方法:
第一种以月表示,即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月(如从3月15日至4月15日);月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末为到期日(如1月31日签发票据,期限为一个月的票据于2月28日或29日到期)。计算利息的利率要换算成月利率。
第二种以日数表示,即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息,到期日那天不计息,称为“算头不算尾”。
【提示3】贴现率由银行统一制定,有年、月、日利率之分,月利率或日利率换算方法同票面利率。
【提示4】贴现期按银行规定计算,通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期,即从贴现之日起到票据到期之日止的时间间隔,算头不算尾。
(2)账务处理(申请的贴现的企业)
情形一:满足金融资产终止确认条件
贴现时 | 借:银行存款(实际收到的金额) 财务费用(贴现息) 贷:应收票据 |
到期时 | 无需账务处理 |
情形二:不满足金融资产终止确认条件
贴现时 | 借:银行存款(实际收到的金额) 财务费用(贴现息) 贷:短期借款 |
到期时 | ①如果承兑人用银行存款支付票据款 借:短期借款 贷:应收票据 ②如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付 借:短期借款 同时:借:应收账款 贷:银行存款 贷:应收票据 |
到期时 | ③如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付,贴现企业的银行存款账户余额不足 借:应收账款 贷:应收票据 银行作逾期贷款处理。 |
2.应收账款—计价(入账价值的确定)
应收账款的入账价值包括销售价款、增值税销项税额、代垫包装费和运杂费等。
(1)在没有商业折扣的情况下,应收账款应按应收的全部金额入账;在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
(2)将未扣减现金折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款,实际发生现金折扣时将现金折扣金额计入财务费用。
3.预付账款
【提示】预付账款不多的企业,也可以不设“预付账款”科目,而将预付账款业务在“应付账款”科目(借方)核算。但在编制会计报表时,仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。(重要性)
4.应收股利和应收利息的核算
(1)应收股利的核算
类型 | 取得时支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利 | 持有期间被投资单位宣告发放现金股利,按应享有的份额 |
交易性金融资产 (权益工具) | 借记“应收股利”科目 | 借:应收股利 贷:投资收益 |
其他权益工具投资 | ||
长期股权投资 | 借记“应收股利”科目 | (1)成本法下 借:应收股利 贷:投资收益 (2)权益法下 借:应收股利 贷:长期股权投资—损益调整 |
【提示1】持有期间对于被投资单位宣告发放的股票股利,投资方无需做账务处理,只需在备查账簿中进行登记。
【提示2】实际收到现金股利时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收股利”科目。
(2)应收利息的账务处理(2014年/单选题)
类型 | 取得时支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息 | 资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息(面值×票面利率) |
交易性金融资产(债券投资) | 借:应收利息 | 借:应收利息 |
债权投资 | 借:应收利息 | 借:应收利息(分期付息、一次还本债券) |
借:债权投资—应计利息(一次还本付息债券) | ||
其他债权投资 | 借:应收利息 | 借:应收利息(分期付息、一次还本债券) |
借:其他债权投资—应计利息(一次还本付息债券) |
【提示1】利息收入的账务处理
类型 | 利息收入计算及处理 |
交易性金融资产 (债券投资) | 一般情况下,面值×票面利率,计入投资收益。 【说明】票面利率与实际利率差异较大时,应采用实际利率计算确定利息收入。 |
债权投资 | 期初账面余额或摊余成本×实际利率,计入投资收益等科目。 【说明】票面利率(合同利率)与实际利率差异较小时,也可采用票面(合同)利率计算确定利息收入。 |
其他债权投资(债券投资) |
【提示2】带息应收票据的利息收入,贷记“财务费用”科目。
5.其他应收款的核算
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括(2017年/2015年/多选题):
(1)应收的各种赔款、罚款
(2)应收出租包装物的租金
(3)应向职工收取的各种垫付款项
(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)
(5)存出的保证金,如租入包装物支付的押金
(6)其他各种应收、暂付款项
【提示1】其他应收款不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。
【提示2】企业内部各部门周转使用的备用金,一般应在“其他应收款—备用金”科目核算。
6.应收款项减值的核算(2017年/2015年/单选题)
情形 | 账务处理 |
计提坏账准备 | 当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-(提取前)“坏账准备”科目的贷方余额 ①计算结果大于0时,补提坏账准备: 借:信用减值损失 贷:坏账准备 【提示】导致应收款项账面价值减少。 ②计算结果小于0时,冲回坏账准备: 借:坏账准备 贷:信用减值损失 【提示】导致应收款项账面价值增加。 |
发生坏账时 | 借:坏账准备 贷:应收账款等 【提示】不影响应收款项账面价值。 |
收回坏账时 | 借:应收账款 贷:坏账准备 同时: 借:银行存款 贷:应收账款 【提示】导致应收款项账面价值减少。 |
【补充】根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量准则》应用指南(2018年),金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息:
(1)发行方或债务人发生重大财务困难;
(2)债务人违反合同,如偿付利息或本金违约或逾期等;
(3)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑,给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步;
(4)债务人很可能破产或进行其他财务重组;
(5)发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失;
(6)以大幅折扣购买或源生一项金融资产,该折扣反映了发生信用损失的事实。
备考税务师考试的同学们,备考即将结束,大家要把握好最后的机会,在考前再温习一些知识点、做一些练习题,但是也不要让自己过于疲惫,而是要劳逸结合。
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(注:以上内容选自丁奎山老师《财务与会计》授课讲义)
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