应收款项的核算_2021年《财务与会计》预习考点

人生没有永远的成功，仅有在挫折中站起才是真正的成功。备考税务师考试的同学们，一起来看看今天税务师《财务与会计》的考点内容吧！

相关推荐：提前准备！2021年税务师《财务与会计》预习考点汇总

【内容导航】

应收款项的核算

【所属章节】

本知识点属于《财务与会计》第九章 流动资产(一)

【知识点】应收款项的核算

应收款项的核算

第二节　应收款项的核算

【考点1】应收票据的核算

(一)收到票据的账务处理

借：应收票据

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

(二)票据贴现和背书转让的账务处理

1.票据贴现

(1)票据贴现额的计算

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现额=票据到期值-贴现息

式中，贴现率由银行统一制定，贴现期按银行规定计算,通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。

票据有带息与不带息之分,其到期值的计算及账务处理也有所不同。不带息票据到期值即票据面值，而带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和，其中票据到期利息应按下列公式计算：

票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间

【提示】时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。

(2)票据贴现的账务处理

借：银行存款(实际收到的金额)

财务费用等(贴现息)

贷：应收票据(适用满足终止确认条件的情形)

(短期借款)(适用不满足终止确认条件的情形)

2.票据背书转让

借：材料采购(原材料、库存商品等)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应收票据

银行存款(差额，或借方)

(三)票据到期的账务处理

1.商业汇票到期，

借：银行存款(按实际收到的金额)

贷：应收票据(按商业汇票的票面金额)

2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按票据的票面金额，

借：应收账款

贷：应收票据

【考点2】应收账款的核算

(一)应收账款的范围

1.应收账款是企业因销售商品、产品，提供劳务等经营活动引起的债权。

2.应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权。

3.应收账款是企业应收客户的款项,不包括企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租入包装物保证金。

(二)应收账款的计价

1.商业折扣

按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。

2.现金折扣

在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，并作为财务费用。

(三)应收账款的账务处理

1.发生应收账款时，

借：应收账款

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.收回应收账款时，

借：银行存款等

贷：应收账款

【提示】预收货款不多的企业，可不设“预收账款”科目,而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。

【考点3】预付账款的核算

预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

1.企业因购货而预付的款项，

借：预付账款

贷：银行存款

2.收到所购物资时，

借：材料采购(原材料、库存商品等)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

【提示1】补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【提示2】预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。

【考点4】应收股利和应收利息的核算

(一)应收股利的账务处理

应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业应设置“应收股利”科目进行核算。应收股利的主要账务处理：

1.企业取得交易性金融资产时，

借：交易性金融资产(公允价值)

投资收益(交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

【提示】交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

2.取得长期股权投资时，

借：长期股权投资

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：银行存款等

【提示】被投资单位宣告发放现金股利或利润的,按应享有的份额,借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”(成本法)、“长期股权投资——损益调整”(权益法)科目。

3.企业取得其他权益工具投资时，

借：其他权益工具投资(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

【提示】其他权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利,按应享有的份额,借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

(二)应收利息的账务处理

应收利息是企业债权投资、其他债权投资、存放中央银行款项等应收取的利息。企业应设置“应收利息”科目进行核算。应收利息的主要账务处理：

1.交易性金融资产

企业取得的交易性金融资产，

借：应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

交易性金融资产——成本

投资收益

贷：银行存款等

2.债权投资

(1)企业取得的债权投资，

借：债权投资——成本

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款(存放中央银行款项等)

债权投资——利息调整(也可能在借方)

(2)未发生减值的债权投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日：

借：应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

贷：投资收益(账面余额×实际利率)

债权投资——利息调整(也可能在借方)

(3)未发生减值的债权投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日：

借：债权投资——应计利息(票面利息)

贷：投资收益(账面余额×实际利率)

债权投资——利息调整(也可能在借方)

3.其他债权投资

(1)未发生减值的其他债权投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日：

借：应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

贷：投资收益(账面余额×实际利率)

其他债权投资——利息调整(也可能在借方)

(2)未发生减值的其他债权投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日：

借：其他债权投资——应计利息(票面利息)

贷：投资收益(账面余额×实际利率)

其他债权投资——利息调整(也可能在借方)

4.未发生减值贷款于资产负债表日：

按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，

借：应收利息(合同利息)

贷：利息收入(账面余额×实际利率)

贷款——利息调整(也可能在借方)

5.发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”等科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定利息收入。

6.实际收到利息，借记“银行存款'等科目，贷记“应收利息”科目。

【考点5】其他应收款的核算

1.其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

其内容包括:

①应收的各种赔款、罚款。

②应收出租包装物的租金。

③应向职工收取的各种垫付款项。

④备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)。

⑤存出的保证金,如租入包装物支付的押金。

⑥其他各种应收、暂付款项。

2.企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。

【考点6】应收款项减值的账务处理

企业应当按照应收款项(不含重大融资成分)整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

其有关账务处理为：

1.计提坏账准备

借：信用减值损失

贷：坏账准备

【提示1】本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。

【提示2】当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科目贷方余额

2.发生坏账时的账务处理

借：坏账准备

贷：应收账款(预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等)

3.收回坏账的账务处理

借：应收账款(预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等)

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款(预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等)

奋斗者在汗水汇集的江河里，将事业之舟驶到了梦想的彼岸。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！

（注：以上内容选自李运河老师《财务与会计》授课讲义）

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）