以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算_2021年《财务与会计》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-02-18 09:41:30

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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

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本知识点属于《财务与会计》第九章流动资产(一)

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

第三节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

【考点1】金融资产及其分类

(一)金融资产的定义

金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

(二)金融资产的分类

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

1.以摊余成本计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【考点2】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的规定，按照该准则第十七条和第十八条分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产,企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【提示】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照该准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

(1)取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

(2)相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

(3)相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。

【考点3】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为应收款项，单独列示。有关会计分录为：

借：交易性金融资产——成本

投资收益(发生的交易费用)

应收利息(应收股利)

(已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)