外币业务的内容，外币交易的会计处理(1)_2021年《财务与会计》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-02-19 09:45:36

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外币业务的内容，外币交易的会计处理(1)

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本知识点属于《财务与会计》第九章流动资产(一)

【知识点】外币业务的内容，外币交易的会计处理(1)

外币业务的内容，外币交易的会计处理(1)

第四节　外币交易的核算

【考点1】外币业务的内容

(一)外币的概念

从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。记账本位币是指记账和编制财务报表所用的货币。按照我国现行会计制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。记账本位币以外的货币均为外币。

(二)外币交易的内容

外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：

1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。

2.借入或者借出外币资金。

3.其他以外币计价或者结算的交易。

【考点2】外币交易的会计处理

(一)外币业务的记账方法

外币业务记账方法有两种:一种是外币统账制，另一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。

1.外币统账制

外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。

【提示】外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。本节主要介绍企业选择外币统账制所进行的外币业务核算。

2.外币分账制

外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。外币分账制适用于涉及外币种类较多,而且外币收支较大的企业，如商业银行等。

(二)汇率

汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。

1.买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”。

2.卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”。

3.中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。

【提示】我国企业外币业务会计主要采用现行汇率制度。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

(三)外币交易的账务处理(外币统账制)

1.外币交易核算的基本程序

(1)设置外币账户。企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。

(2)企业对于发生的外币交易，应当在初始确认时选定折算汇率，即记账汇率。记账汇率一般采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;当汇率变动不大时，为简化核算，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

【提示】即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。记账汇率的确定是重要的会计政策，企业一旦选定，前后各期应保持一致，不得随意变动。

【例题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年4月10日，向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

【分析】甲公司账务处理为：

借：应收账款——丙公司(欧元)(800 000×8.87)7 096 000

贷：主营业务收入——出口××商品　　　　　7 096 000

(3)对于汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

①外币货币性项目

<1>货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。

<2>对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额;需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

②外币非货币性顼目

<1>非货币性项目，是货币性项目以外的项目。包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等。

<2>对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

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