原材料的科目设置，按实际成本计价的原材料核算，按计划成本计价的原材料核算_2021年《财务与会计》预习考点

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原材料的科目设置，按实际成本计价的原材料核算，按计划成本计价的原材料核算

【所属章节】

本知识点属于《财务与会计》第十章　流动资产(二)

【知识点】原材料的科目设置，按实际成本计价的原材料核算，按计划成本计价的原材料核算

原材料的科目设置，按实际成本计价的原材料核算，按计划成本计价的原材料核算

第二节　原材料的核算

【考点1】科目设置

1.企业原材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。

2.企业应设置“原材料”科目核算库存的各种材料的实际成本或计划成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、投资者投入、盘盈等原因增加的原材料实际成本或计划成本;贷方登记领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的原材料实际成本或计划成本;期末借方余额反映企业库存材料的实际成本或计划成本。

【提示】企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置备查簿进行登记;委托外单位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物资”科目核算;企业购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算。

【考点2】按实际成本计价的原材料核算

【总体说明】原材料按照实际成本核算下，“原材料”科目的增加、减少及余额反映的是实际成本。

(一)在途原材料的核算

1.企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、货款已付但尚未到达或尚未验收入库的各种原材料的采购成本。

2.企业购入的原材料，在支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的，

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付票据等)

【提示】企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付购货款在“预付账款”科目核算,不应将预付的账款作为材料价款在“在途物资”科目核算。只有在收到购货发票和账单后，才能根据发票账单所列金额据以记入“在途物资”科目，同时结转预付的购货款。

(二)原材料的收发核算

1.企业购入的已验收入库的原材料,分别下列情况处理：

(1)原在途物资入库，

借：原材料

贷：在途物资

(2)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费，或尚未开出承兑商业汇票的，

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款等

(3)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费，或开出承兑商业汇票的，

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付票据等)

(4)尚未收到发票账单的，按暂估价值入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款-暂估应付账款”科目;下月初作相反的会计记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。

2.委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料，按实际成本，

借：原材料

贷：委托加工物资

3.投资者投入的原材料，

借：原材料(按确定的实际成本)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本(股本)(按其在注册资本中所占有的份额)

资本公积(差额)

4.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,

借：原材料(按照放弃债权的公允价值+相关税费-可抵扣的进项税额)

应交税费——应交增值税(进项税额)

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款(支付的相关税费)

投资收益(放弃债权的公允价值与账面价值的差额)(或借方)

5.企业以非货币性资产交换换入的原材料，按照非货币性资产交换的规定确定其入账成本。

6.企业生产经营领用原材料，

借：生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)

制造费用

销售费用

管理费用等

贷：原材料

7.出售原材料,

借：银行存款(应收账款等)

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：其他业务成本

存货跌价准备

贷：原材料

8.将原材料用于抵债，

借：应付账款等

存货跌价准备

贷：原材料(账面余额)

应交税费—应交增值税(销项税额)

其他收益(差额)(或借方)

(三)原材料采购过程中的短缺和毁损的处理

采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺和毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。

1.定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。

2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的,应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款”科目或“其他应收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失,应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理:

①属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的,将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“应付账款”科目或“其他应收款”科目;

②属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失,从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目;

③属于无法收回的其他损失,报经批准后,将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。

4.在上述2和3两种情况下,短缺和毁损的材料所负担的增值税税额和准予抵扣的消费税税额应自“应交税费——应交增值税(进项税额)”“应交税费——应交消费税”科目随同“在途物资”科目转入相对应科目。

【考点3】按计划成本计价的原材料核算

(一)成本差异的确定

原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异为超支额，反之，为节约额。

(二)科目设置

1.“材料采购”科目(实际成本)

2.“原材料”科目(计划成本)

3.“材料成本差异”科目(实际成本与计划成本的差异)

【提示】

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料成本差异总额)÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本总额)×100%

月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

本月发出材料应负担成本差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

(三)原材料的收发核算

1.购入并已验收入库的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(超支差异)

贷：材料采购(实际成本)

材料成本差异(节约差异)

2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料，

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(差额)(或贷方)

贷：生产成本(委托加工物资)(实际成本)

3.以其他方式增加的原材料,在原材料验收入库时,

借:原材料(计划成本)

材料成本差异(差额)(或贷方)

贷：XX科目(实际成本)

4.原材料发出

(1)日常领用、发出原材料均按计划成本，

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用(管理费用、销售费用等)

贷：原材料(计划成本)

(2)月末分摊材料成本差异

①分摊超支差异

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用(管理费用、销售费用等)

贷：材料成本差异

②分摊节约差异

借：材料成本差异

贷：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

【提示】材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。很多时候，我们不是不

那个叫做成长的东西，让我们明白，哭过了，笑容才会更加灿烂。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！

（注：以上内容选自李运河老师《财务与会计》授课讲义）

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