固定资产后续支出、处置的核算，无形资产的内容和特征、确认与计量、取得和摊销的核算_2021年《财务与会计》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-03-05 09:39:21

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固定资产后续支出、处置的核算，无形资产的内容和特征、确认与计量、取得和摊销的核算

【所属章节】

本知识点属于《财务与会计》第十一章　非流动资产(一)

【知识点】固定资产后续支出、处置的核算，无形资产的内容和特征、确认与计量、取得和摊销的核算

固定资产后续支出、处置的核算，无形资产的内容和特征、确认与计量、取得和摊销的核算

第四节　固定资产后续支出、处置的核算

【考点1】固定资产的后续支出

1.固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。

2.固定资产日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。

【考点2】固定资产的处置

固定资产的处置包括固定资产的出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

(一)固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

(二)固定资产处置的会计处理

通过“固定资产清理”科目核算。

【提示1】固定资产清理净损益的处理

1.因已丧失使用功能正常报废或因自然灾害等非正常原因产生的利得或损失应贷记或借记“营业外支出”科目。

2.因正常出售、转让所产生的固定资产处置利得或损失应计入“资产处置损益”科目。

【提示2】固定资产盘盈和盘亏的处理

(1)盘盈

作为前期差错进行处理。

(按重置成本确定其入账价值)

(2)盘亏

企业因固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。其具体账务处理为：

①企业对于盘亏的固定资产，

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②盘亏的损失在报经批准处理时，

借：营业外支出—盘亏损失

贷：待处理财产损溢

第五节　无形资产的核算

【考点1】无形资产的内容和特征

(一)无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

(二)无形资产具有如下共同特征：

1.无形资产不具有实物形态。

2.无形资产是可辨认的。

【提示】资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性

标准：

(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

3.无形资产属于非货币性长期资产。

4.无形资产的可控制性。

【提示】商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。企业自创的商誉以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形资产。

【考点2】无形资产的确认与计量

(一)无形资产的确认

无形资产在同时满足以下两个条件时，企业才能确认：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

(二)无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值：

1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【提示】如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号—借款费用》规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

2.自行开发的无形资产，其成本包括自某无形项目满足无形资产确认条件，以及在其开发阶段支出满足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

3.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.非货币性资产交换取得的无形资产的成本，应当按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定加以确定。

5.债务重组取得的无形资产的成本，应当按照《企业会计准则第12号—债务重组》的规定加以确定。

6.接受政府补助取得的无形资产的成本，应当按照《企业会计准则第16号—政府补助》的规定加以确定。

7.企业合并取得的无形资产的成本，应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》的规定加以确定。

(三)无形资产的后续计量

1.企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

2.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益;使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产发生减值应按《企业会计准则第8号—资产减值》相关规定处理。

3.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按使用寿命有限的无形资产进行处理。

【考点3】无形资产取得的核算

(一)外购的无形资产

借：无形资产(应计入无形资产成本的金额)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

【提示】购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上是具有融资性质的，应作以下会计处理：

借：无形资产(所购无形资产购买价款的现值)

未确认融资费用(差额)

贷：长期应付款(应支付的金额)

(二)自行开发的无形资产

1.企业自行进行的无形资产研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。

2.企业内部研究开发项目发生的支出，按下列规定处理：

(1)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

(2)开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。

(3)无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

【提示】对于企业内部开发项目发生的开发支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：

①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

③无形资产产生经济利益的方式

无形资产能够为企业带来未来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。

④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3.企业内部研发支出的会计处理

(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出，

借：研发支出——费用化支出(不满足资本化条件)

——资本化支出(满足资本化条件)

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬等

(2)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

(3)期末，应将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用，

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

(三)投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。

(四)接受政府补助取得的无形资产

企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的公允价值入账，如果公允价值不能可靠取得，按照名义金额入账。收到无形资产时，按公允价值或名义金额，借记“无形资产”科目，贷记“递延收益”科目。

(五)其他方式取得的无形资产

企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的无形资产，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”和“企业合并”准则的有关规定进行账务处理。

【考点4】无形资产摊销的核算

企业摊销某项无形资产时，首先应于取得该项无形资产时判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

(一)无形资产使用寿命的确定

1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。

2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。

【提示】按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

(二)使用寿命有限的无形资产摊销的核算

1.应摊销金额

无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

【提示】使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

2.摊销期和摊销方法

(1)无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。

(2)企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。具体摊销方法有多种，包括直线法、产量法等。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

3.使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理