以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算，金融资产的重分类和终止确认的一般原则_2021年《财务与会计》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-03-12 10:32:02

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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算，金融资产的重分类和终止确认的一般原则

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本知识点属于《财务与会计》第十二章非流动资产(二)

【知识点】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算，金融资产的重分类和终止确认的一般原则

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算，金融资产的重分类和终止确认的一般原则

第二节　以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算

【考点1】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

【提示】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按准则规定确认股利收入。该指定一经做岀，不得撤销。

【考点2】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量

(一)初始计量

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按取得该金融资产的公允价值(不包含已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利)和相关交易费用之和作为初始确认金额。企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。

(二)后续计量

1.资产负债表日，企业应当按照准则的规定，以预期信用损失为基础，对分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)进行减值会计处理并在其他综合收益中确认减值准备,同时将减值损失或减值利得计入当期损益(信用减值损失)，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

2.被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)持有期间所产生的所有利得或损失，如与套期会计无关的，除减值损失或减值利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益(投资收益)。该类金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

3.被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资)的公允价值的后续变动计入其他综合收益,不需计提减值准备。持有期间，除了获得的股利收入(明确作为投资成本部分收回的股利收入除外)计入当期损益(投资收益)外，其他相关的利得和损失(包括汇总损益)，如与套期会计无关的,均应计入其他综合收益,且后续不得转入当期损益。当该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

【提示】企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：①企业收取股利的权利已经确立;②与股利相关的经济利益很可能流入企业;③股利的金额能够可靠计量。

4.企业在对金融资产进行后续计量时，如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。但对于主合同为资产的混合合同，即使整体公允价值可能低于零，企业应当始终将混合合同整体作为一项金融资产进行分类和计量。

【考点3】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账务处理

为了核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应设置“其他债权投资”和“其他权益工具投资”总账科目，该两个科目应当按照金融资产类别和品种，分别设置“成本”“利息调整”“公允价值变动”和“成本”“公允价值变动”等明细科目进行明细核算。科目期末借方余额反映企业持有的金融资产的公允价值。

【考点4】金融资产的重分类

(一)金融资产重分类的原则

1.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

【提示】企业对所有金融负债均不得进行重分类。

2.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

【提示】重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

(二)金融资产重分类的计量

1.以摊余成本计量的金融资产的重分类

(1)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

(2)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

(1)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

(1)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

【提示】对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。

【考点5】金融资产终止确认的一般原则

金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。

1.金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

①收取该金融资产现金流量的合同权利终止。

②该金融资产已转移，且该转移满足该准则关于终止确认的规定。

2.金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：

(1)该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。