长期股权投资的范围，长期股权投资取得的核算(1)_2021年《财务与会计》预习考点

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长期股权投资的范围，长期股权投资取得的核算(1)

【所属章节】

本知识点属于《财务与会计》第十二章 非流动资产(二)

【知识点】长期股权投资的范围，长期股权投资取得的核算(1)

长期股权投资的范围，长期股权投资取得的核算(1)

第三节　长期股权投资的核算

【考点1】长期股权投资的范围

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。其范围包括：

1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

3.投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

【提示】

(1)投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

(2)在以持有股权来判断投资方对被投资单位的影响程度时，应综合考虑投资方自身持有的股权、通过子公司间接持有的股权以及投资方或其他方持有的可转换为对被投资单位股权的其他潜在因素影响，该类潜在因素通常包括被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。

(3)企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

②参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。

③与被投资单位之间发生重要交易。

④向被投资单位派出管理人员。

⑤向被投资单位提供关键技术资料。

(4)重大影响以下的股权投资应当作为金融工具准则规范的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或者“直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”来核算。

【考点2】长期股权投资取得的核算

(一)企业合并形成的长期股权投资

企业合并形成的长期股权投资分为同一控制下合并形成的长期股权投资和非同一控制下合并形成的长期股权投资。

【提示】

(1)参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

(2)参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

1.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

(1)同一控制下控股合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当将合并日按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积不足冲减的，调整留存收益。

(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当将合并日按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。

(3)在企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。

【提示】在按照合并日应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，还应当考虑以下五个方面内容：

①合并前合并方与被合并方采用的会计政策、会计期间应当一致。

②被合并方的所有者权益账面价值是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值，即同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本是合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值计算的结果,也就是合并方在合并日所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额。

③同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，如果被合并方按照改制时确定的资产、负债经评估确定了的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得被合并方经评估确认的净资产的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。

④如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的所有者权益的账面价值应当以其合并财务报表为基础确定。

⑤被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

(4)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于一揽子交易的，取得控制权日，在合并方的个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其合并前股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,冲减留存收益。

合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、利润分配和其他综合收益以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

伟大的工作，并不是用力量而是用耐心去完成的。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！

（注：以上内容选自李运河老师《财务与会计》授课讲义）

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