长期股权投资的权益法核算(2)_2021年《财务与会计》预习考点
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长期股权投资的权益法核算(2)
【所属章节】
本知识点属于《财务与会计》第十二章 非流动资产(二)
【知识点】长期股权投资的权益法核算(2)
长期股权投资的权益法核算(2)
第三节 长期股权投资的核算
【考点4】长期股权投资的权益法核算
⑥合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：
<1>符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：a.与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;b.投出非货币性资产的损益无法可靠计量;c.投出非货币性资产交易不具有商业实质。
<2>合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
<3>在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外，还取得了其他货币性或非货币性资产的，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
【提示】合营方向合营企业投出非货币性资产的交易亦应区分投资方个别财务报表和合并财务报表分别进行处理。投资方按照持股比例计算应予抵销的未实现内部交易损益,在合并财务报表中应在抵销相关收入、成本的同时，调整长期股权投资的账面价值。
3.取得现金股利或利润的处理
投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
4.投资企业在被投资单位发生净亏损的处理
(1)在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
第一，冲减长期股权投资的账面价值。
第二，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
第三,在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担损失，应在账外备查簿登记。
【相关分录】
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
长期应收款(实质上构成净投资的长期权益)
预计负债(承担的额外亏损)
(备查)
(2)被投资单位以后实现净利润的，投资企业在将其收益分享额弥补账外备查簿登记的未确认的损失分担额后，按与上述相反的顺序处理，恢复确认收益分享额。
5.被投资单位其他综合收益变动的处理
被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。相关会计分录为：
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
(或者作相反的会计分录)
6.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益其他变动的处理
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，按照持股比例计算应享有或承担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记。
相关会计分录为：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
(或者作相反的会计分录)
7.股票股利的处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但为了反映收到股票股利的情况，投资企业应于除权日在备查簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本，结转处置部分的成本。
8.被投资单位编制合并财务报表情况下的处理
在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。
生活的道路一旦选定，就要勇敢地走到底，决不回头。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！
（注：以上内容选自李运河老师《财务与会计》授课讲义）
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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