应付职工薪酬的账务处理_2021年《财务与会计》预习考点
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应付职工薪酬的账务处理
【所属章节】
本知识点属于《财务与会计》第十三章 流动负债
【知识点】应付职工薪酬的账务处理
应付职工薪酬的账务处理
第三节 应付职工薪酬的核算
【考点3】应付职工薪酬的账务处理
(一)科目设置
企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
【提示】外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”科目核算。
(二)会计处理
企业进行会计处理时，可将应付职工薪酬划分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利以及其他长期职工福利四种类型。
1.短期薪酬
短期薪酬可分为货币性短期薪酬、非货币性短期薪酬、带薪缺勤、利润分享计划等。
(1)货币性短期薪酬
货币性短期薪酬是企业以货币形式发放的职工薪酬，主要有工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。其具体账务处理为：
①企业实际发生短期薪酬时
借：生产成本(制造费用、管理费用、销售费用等)
贷：应付职工薪酬
②发放短期薪酬时
借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
(2)非货币性短期薪酬
企业以非货币形式发放的职工薪酬，应当分别以下情况处理：
①企业以自产产品或外购商品作为福利发放给职工。
企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，根据《增值税暂行条例》第十条第一项规定，用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。
②企业将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用。企业应当根据受益对象，将自有房屋等资产的每期折旧额或租赁房屋等资产的每期应支付的租金确认为应付职工薪酬，并计入相关的成本费用。具体如下：
<1>企业无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
<2>租赁住房等资产供职工无偿使用的,按每期应支付的租金,
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款等
【提示】难以认定受益对象的非货币性福利，全部直接计入当期管理费用和应付职工薪酬。
(3)其他形式的短期薪酬
①带薪缺勤
<1>累积带薪缺勤
a.当职工提供了服务从而增加了其享受的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，应当予以确认;职工累积未使用的权利在其离开企业时是否有权获得现金支付，不影响义务的确认，但影响计量的义务金额。
b.如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。
<2>非累积带薪缺勤
根据《劳动法》规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此,我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤的薪酬。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。
②利润分享计划
企业应当将短期利润分享计划作为费用处理(按受益对象进行分担，或根据相关《企业会计准则》，作为资产成本的一部分)，不能作为净利润的分配。
2.离职后福利
(1)设定提存计划
①企业根据设定提存计划计算应缴存金额时
借：生产成本(制造费用、管理费用、销售费用等)
贷：应付职工薪酬——离职后福利
②缴存时
借：应付职工薪酬——离职后福利
贷：银行存款
(2)设定受益计划
①企业根据设定受益计划计算应缴存金额时
借：生产成本(制造费用、管理费用和销售费用等)
贷：应付职工薪酬——离职后福利
②缴存时
借：应付职工薪酬——离职后福利
贷：银行存款
3.辞退福利
企业应当严格按照辞退计划条款的规定，根据拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等确认应付职工薪酬。
①确认因辞退福利产生的预计负债时
借：管理费用(折现后的金额)
未确认融资费用(折现后的金额与实际应支付金额之间的差额)
贷：应付职工薪酬(实际应支付的金额)
②各期支付时
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
借：财务费用
贷：未确认融资费用
4.其他长期职工福利
企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存计划的，企业根据设定提存计划计算应缴存金额;符合设定受益计划的,企业根据设定受益计划计算应缴存金额;进行会计处理时，按照应缴存金额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——其他长期职工福利”科目;缴存时，借记“应付职工薪酬——其他长期职工福利”科目，贷记“银行存款”科目。
不需要包容与宽容，不需要改变，不需要太多的给予，只保持一颗最真诚的心。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！
（注：以上内容选自李运河老师《财务与会计》授课讲义）
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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