以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付利息和应付股利、其他应付款的核算_2021年《财务与会计》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-04-06 10:06:15

具有远大目光并善于思考与行动的人，总是能够明白要想走向成功。备考税务师考试的同学们，一起来看看今天税务师《财务与会计》的考点内容吧！

相关推荐：提前准备！2021年税务师《财务与会计》预习考点汇总

【内容导航】

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付利息和应付股利、其他应付款的核算

【所属章节】

本知识点属于《财务与会计》第十三章　流动负债

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付利息和应付股利、其他应付款的核算

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付利息和应付股利、其他应付款的核算

第四节　其他流动负债的核算

【考点4】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算

(一)金融负债的定义和分类

1.定义

金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：

(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

(2)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。其中,企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号—金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

【提示】金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。而预收账款、预计负债、专项应付款、递延收益、递延所得税负债等则属于非金融负债。

2.分类

除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

(2)金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

(3)不属于上述(1)或(2)情形的财务担保合同，以及不属于上述(1)情形的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

【提示】

(1)在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。

(2)在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,但该指定应当满足下列条件之一:①能够消除或显著减少会计错配。②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略,以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。该指定一经做出，不得撤销。

(3)金融负债满足下列条件之一的，表明企业承担该金融负债的目的是交易性的：

①承担相关金融负债的目的，主要是为了近期回购。

②金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

③金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

(4)企业对所有金融负债均不得进行重分类。

(二)金融负债的确认与终止确认

1.金融负债的确认

企业应当在成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。

2.终止确认

①终止确认的情形

<1>金融负债(或其一部分)的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债(或该部分金融负债)。

<2>企业(借入方)与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债，且新金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债，同时确认一项新金融负债。

<3>企业对原金融负债(或其一部分)的合同条款做出实质性修改的，应当终止确认原金融负债，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。

②终止确认的有关账务处理

<1>金融负债(或其一部分)终止确认的，企业应当将其账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的负债)之间的差额，计入当期损益。

<2>企业回购金融负债一部分的，应当按照继续确认部分和终止确认部分在回购日各自的公允价值占整体公允价值的比例,对该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的负债)之间的差额，应当计入当期损益。

(三)金融负债的计量

1.初始计量

企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

2.后续计量

(1)初始确认后，企业应当对不同类别的金融负债，分别以摊余成本、公允价值计量且其变动计入当期损益或以准则规定的其他适当方法进行后续计量。

(2)企业应当将以公允价值计量的金融负债的利得或损失计入当期损益，除非该金融负债属于下列情形之一：

①属于《企业会计准则第24号—套期会计》规定的套期关系的一部分。此种情形金融负债所产生的利得或损失，应当按照《企业会计准则第24号—套期会计》相关规定进行处理。

②是一项被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

【提示】

(1)按照准则相关规定金融负债被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，其所产生的利得或损失应当按照下列规定进行处理:①由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益;②该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益。按照①规定对该金融负债的自身信用风险变动的影响进行处理会造成或扩大损益中的会计错配的,企业应当将该金融负债的全部利得或损失(包括企业自身信用风险变动的影响金额)计入当期损益。

该金融负债终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

(2)被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同和不可撤销贷款承诺所产生的全部利得或损失(包括对财务担保合同确认的减值损失或减值利得)，应当计入当期损益。

(四)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算

企业为核算“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”，应设置“交易性金融负债”科目，并按照交易性金融负债类别,分别通过“本金”“公允价值变动”“指定类”等进行明细核算。该科目的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

1.企业承担交易性金融负债时

借：银行存款等(实际收到的金额)

投资收益(发生的交易费用)

贷：交易性金融负债——本金(公允价值)

2.资产负债表日

(1)按交易性金融负债票面利率计算的利息

借：投资收益

贷：应付利息