留存收益的核算_2021年《财务与会计》预习考点
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留存收益的核算
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本知识点属于《财务与会计》第十五章 所有者权益
【知识点】留存收益的核算
留存收益的核算
【考点1】盈余公积
(一)盈余公积的组成内容
一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括以下两种：
1.法定盈余公积，是指企业按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
2.任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
【提示】外商投资企业盈余公积的组成内容与一般企业和股份有限公司有所不同，具体包括以下内容：
1.储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金。
2.企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，用于企业发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。
3.利润归还投资，是指中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
(二)盈余公积的用途
企业提取盈余公积(法定盈余公积和任意盈余公积)可以用于以下三个方面。
1.弥补亏损
企业发生经营亏损的弥补方式有三种:
①用以后年度税前利润弥补，按规定企业亏损在规定期限(现行制度规定为5年)内可由税前利润弥补;
②用以后年度税后利润弥补，即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补;
③用盈余公积弥补，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，股东大会批准，或者由类似的机构批准。
2.转增资本(股本)
经股东大会决议，可将盈余公积转增资本。
【提示】用盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。
3.扩大企业生产经营
(三)账务处理
企业应设置“盈余公积”总账科目，该科目应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算。一般企业和股份有限公司应设置“法定盈余公积”“任意盈余公积”两个明细科目;外商投资企业应设置“储备基金”“企业发展基金”“利润归还投资”三个明细科目。
1.盈余公积形成的账务处理
企业按规定提取的盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
【提示】外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
2.盈余公积使用的账务处理
(1)盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本(或股本)
(2)将盈余公积用于弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
(3)盈余公积用于发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利
(4)用盈余公积派送新股
借：盈余公积
贷：股本
资本公积——股本溢价(差额)
【考点2】未分配利润
(一)分配股利或利润的会计处理
1.经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
2.经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
(二)期末结转的会计处理
1.年终，“本年利润”为贷方余额时
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
2.年终，“本年利润”为借方余额时
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
【提示】利润分配下属各个明细科目除“未分配利润”保留余额外，其他明细科目一律转入“未分配利润”明细科目，不留余额。
(三)弥补亏损的会计处理
企业以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的会计处理。
没有等出来的辉煌，只有走出来的美丽。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！
（注：以上内容选自李运河老师《财务与会计》授课讲义）
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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