产品成本_2021年《财务与会计》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-05-07 09:50:52

无论有多困难，都坚强地抬头挺胸。备考税务师考试的同学们，一起来看看今天税务师《财务与会计》的考点内容吧！

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产品成本

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本知识点属于《财务与会计》第十六章收入、费用、利润和产品成本

【知识点】产品成本

产品成本

【考点1】产品成本概念

产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。即产品成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

【提示】企业在日常生产经管活动中所发生的耗费，能够归属于使产品达到目前场所和状态的，应当计入产品成本，否则应计入期间费用。

【考点2】产品成本核算对象和成本项目

(一)产品成本核算对象

1.产品成本核算对象，是指归集和分配生产成本的具体对象，即生产成本的承担者。不同行业在计算产品成本时确定的成本核算对象不尽相同，同一行业计算产品成本时所确定的成本核算对象也不一定相同。企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象,归集成本费用，计算产品的生产成本。

2.制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。

(1)大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象，即品种法。

(2)小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象，即分批法。

(3)多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种(批)产品及各生产步骤确定成本核算对象，即分步法。

【提示】产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。

(二)产品成本核算项目

1.为了正确进行产品成本核算，企业必须在每一成本核算对象下划分具体的成本核算项目，明确成本核算的范围。

2.不同行业在计算产品成本时，设置的成本项目不尽相同。企业应当根据生产经营特点和管理要求,按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。

3.制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。

(1)直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

(2)燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。

(3)直接人工,是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

(4)制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括企业生产部门(如生产车间)发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、正常废品范围内的废品损失等。

【提示】如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入直接材料项目中。

【考点3】制造企业产品成本核算的一般程序

成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产成本，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配,最后计算出各种产品的总成本和单位成本的基本过程。根据产品成本核算的要求，将产品成本核算的一般程序归纳如下：

1.归集和分配要素费用

根据成本核算的要求，对制造企业发生的各项要素费用进行严格审核和控制，并按照国家有关规定划清哪些耗费应当计入产品成本和期间费用，哪些耗费不应计入产品成本和期间费用;对应当计入产品成本和期间费用的耗费，划清应计入产品成本还是期间费用;对应当计入产品成本的耗费,划清应计入基本生产成本,辅助生产成本,还是制造费用;对计入基本生产成本的耗费，进一步划清是否应计入本期产品成本，从而准确地分配各项要素费用，防止企业乱摊成本。

2.归集和分配辅助生产成本

要素费用归集和分配以后,对于归集在“生产成本—辅助生产成本”科目借方的辅助生产车间所发生的各项成本,应按一定的方法在各受益对象之间进行分配。

3.归集和分配制造费用

要素费用和辅助生产费用归集和分配以后，对于归集在“制造费用”科目借方的基本生产车间发生的各项间接费用，应当采用适当的方法分配计入有关产品成本。

4.结转完工产品成本

通过上述步骤后，对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产成本(月初在产品成本与本月生产成本之和)在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。然后将完工产品的成本转入“库存商品”科目。

【考点4】制造企业生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

【基本关系式】

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

(一)在产品数量的核算

在产品数量的核算，同其他材料物资的核算一样,应同时具备账面核算资料和实际盘点资料。一方面要做好在产品收发结存的日常核算工作;另一方面又要做好在产品的定期清查工作。

1.在产品收发结存的日常核算，在车间内应按产品的品种和在产品的品名(如零部件的品名)设置“在产品收发结存账”(实际工作中也称“在产品台账”)，根据领料凭证、在产品内部转移凭证，以及产品交库凭证，随时登记在产品的收发数量。

2.为了核实在产品的数量，必须做好在产品的清查工作。清查的结果应编制“在产品盘点表”，并与在产品收发结存账相核对，如果账实不符，应查明盈亏原因并及时处理。

3.在产品清查的账务处理

(1)在产品盘盈

①批准前

借：生产成本—基本生产成本

贷：待处理财产损溢

②批准后

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

(2)在产品盘亏、毁损、非正常损失

①批准前

借：待处理财产损溢

贷：生产成本—基本生产成本

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

【提示】由于管理不善等原因造成在产品盘亏、毁损，需要作增值税“进项税额转出”处理;因自然灾害等原因造成的，不需要作增值税“进项税额转出”处理。

②批准后

借：管理费用(准予核销计入产品成本的损失)

其他应收款(应由过失人赔偿的)

营业外支出(自然灾害等原因造成的)

贷：待处理财产损溢

(二)生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)。这种方法是本月发生的产品费用,全部由其完工产品成本负担。一般在各月末的在产品数量很小，在产品成本计算与否对完工产品成本影响不大时，为简化核算工作，可以不计算在产品成本。

2.在产品成本按年初数固定计算。这种方法一般是在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下应用。

3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。这种方法是在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。当原材料费用在生产成本中占的比重大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入时，为了简化核算工作，可以采用这种方法,月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

4.按约当产量比例计算。将实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量，称为在产品的约当产量,然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生产费用。这种分配方法称为约当产量比例法。它适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大,同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。

计算公式如下：

在产品约当产量=在产品数量×完工百分比

某项费用分配率=某项费用总额÷(完工产品产量+在产品约当产量)

完工产品应负担费用=完工产品产量×费用分配率

在产品应负担费用=在产品约当产量×费用分配率

【提示1】如果原材料是生产开工时一次投入，在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用，即按在产品实际数量与完工产品产量的比例直接分配材料费用;如果原材料是分次投入，则在产品的直接材料费用负担额应按完工程度确定，此时，在产品应按完工程度折合为约当产量与完工产品产量的比例进行分配。对于加工费用的分配，应按上述公式计算分配。

【提示2】采用约当产量比例法，确定期末在产品的完工程度是重要的一环，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法来计算在产品的完工程度。如果企业具备较健全的产品工时定额资料，也可以按每道工序累计单位工时定额计算该工序的在产品完工程度，计算公式为：

产品完工率=(前工序累计工时定额+本工序工时定额×50%)÷(单位产品工时定额×100%)

根据各工序在产品完工程度和各工序在产品数量，就可以计算出各工序在产品的约当产量，各工序在产品约当产量的合计数即为某产品月末在产品约当产量。

5.定额比例法。在各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定,完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，这种方法称为定额比例法。计算公式如下：

定额比例(费用分配率)=(月初在产品实际费用+本月实际费用)÷{[完工产品定额消耗量(定额费用)]+[月末在产品定额消耗量(定额费用)]}

完工产品实际费用=完工产品定额消耗量(定额费用)×费用分配率

月末在产品实际费用=月末在产品定额消耗量(定额费用)×费用分配率

【提示】采用该法分配时,直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配,加工费用一般按定额工时比例分配。

6.在产品按定额成本计算。根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额,计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用,减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。这种方法适合在各月在产品数量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。计算公式如下：

月末在产品直接材料定额成本=月末在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材料计划单价

月末在产品直接人工定额成本=月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位定额工时的人工费用

月末在产品制造费用定额成本=月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位定额工时的费用