所得税会计概述，资产、负债的计税基础及暂时性差异(1)_2021年《财务与会计》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-05-08 09:35:26

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所得税会计概述，资产、负债的计税基础及暂时性差异(1)

【所属章节】

本知识点属于《财务与会计》第十七章所得税

【知识点】所得税会计概述，资产、负债的计税基础及暂时性差异(1)

所得税会计概述，资产、负债的计税基础及暂时性差异(1)

第一节　所得税会计概述

【考点】所得税会计概述

(一)所得税会计的研究对象

利润表中的“所得税费用”。

【提示1】净利润=利润总额-所得税费用

【提示2】所得税费用≠应交所得税

(1)所得税费用是会计口径的所得税费用。

(2)应交所得税是税法口径的所得税费用。

(二)所得税会计处理方法(资产负债表债务法)

资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照《企业会计准则》规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

1.核心关系式

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用

2.应用要求

(1)当期所得税费用(当期应交所得税)

(2)递延所得税费用是暂时性差异所形成的所得税费用。

利润表：所得税费用(递延所得税费用)。

资产负债表：递延所得税资产和递延所得税负债。

【提示】资产负债表债务法的理论基础

资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

3.所得税会计的一般程序

企业除了在发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响外，一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：

(1)按照相关《企业会计准则》规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

(2)按照相关《企业会计准则》中对于资产和负债计税基础的确定方法，以相关的税收法律法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的,分析其产生的原因与性质，除《企业会计准则》规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以企业所得税税率，从而确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比较，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中组成部分—递延所得税。

(4)按照相关的税收法律、法规的规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,作为利润表中应予确认的所得税费用的其中组成部分—当期所得税。

(5)确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，即是利润表中的所得税费用。

第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异

【考点1】资产的计税基础

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，按照税收法律、法规的规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时按照税收法律、法规规定可以税前扣除的金额。用公式表示如下：

资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额

(一)应收款项

账面价值=账面余额-坏账准备

计税基础=账面余额

(二)以公允价值计量的金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

账面价值=资产负债表日的公允价值