现金流量表、所有者权益变动表，附注，企业破产清算财务报表的列报_2021年《财务与会计》预习考点

书到用时方恨少，事非经过不知难。备考税务师考试的同学们，一起来看看今天税务师《财务与会计》的考点内容吧！

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现金流量表、所有者权益变动表，附注，企业破产清算财务报表的列报

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本知识点属于《财务与会计》第十九章 财务报告

【知识点】现金流量表、所有者权益变动表，附注，企业破产清算财务报表的列报

现金流量表、所有者权益变动表，附注，企业破产清算财务报表的列报

第三节　现金流量表

【考点1】现金流量表的作用

1.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表。现金流量表反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。

2.编制现金流量表，主要是为企业会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。通过编报现金流量表，能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因，企业的偿债能力和支付股利的能力;也能够用以分析企业未来获取现金的能力，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响,有助于对企业的整体财务状况作出客观评价。

【考点2】现金流量表的编制基础

现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

(一)现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，也就是目前企业会计核算中“库存现金”科目核算的内容。

2.银行存款。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，与目前企业会计核算中“银行存款”科目核算的内容基本一致，它不包括不能随时支取的定期存款，但提前通知金融企业便可支取的定期存款,应包括在现金范围内。

3.其他货币资金。其他货币资金是指企业存在银行有特定用途的资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等,与目前企业会计核算中“其他货币资金”科目核算的内容一致。

(二)现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。

【提示】权益性投资变现的金额通常不确定，因而一般不属于现金等价物。

【考点3】现金流量的分类

(一)现金流量的含义

现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。

(二)现金流量的分类

根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量分为三类:经营活动现

金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

【提示】对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确定属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量;属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确定，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。

【考点4】现金流量表列报的基本格式

一般企业现金流量表正表简要格式如表3所示。

现金流量表后一般包含一个补充资料，用以反映企业的财务变动，其格式如表4所示。

【考点5】现金流量表的编制方法

编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种:一是直接法;二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。

1.直接法

直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

2.间接法

间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

【提示】我国《企业会计准则》规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

【考点6】现金流量表的编制

现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等。

(一)经营活动产生现金流量的编制

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的増值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

【提示】企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

2.“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的増值税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。

6.“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预缴的税金，如支付的增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税等，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。

7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

(二)投资活动产生的现金流量的编制

1.“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资等收到的现金。

【提示】债权性投资收回的利息，不在该项目反映。

2.“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,但现金净额为负数的除外。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分除外。

6.“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

8.“收到其他与投资活动有关的现金”“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述1至7各项目外，收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。

(三)筹资活动产生的现金流量的编制

1.“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

2.“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。

3.“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。

4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

5.“收到其他与筹资活动有关的现金”“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述1至4各项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以分期付款方式购建固定资产、无形资产以后各期支付的现金等。

(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响

“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额：

1.企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的，与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额。

2.“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。

【考点7】现金流量表补充资料的编制

企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。

(一)将净利润调节为经营活动现金流量的编制

1.“资产减值准备”项目，这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：存货跌价准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。

2.“信用损失准备”项目，反映企业当期计提扣除转回的金融工具预期信用损失。

3.“固定资产折旧”“油气资产折耗”“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。

4.“无形资产摊销”“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。

5.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益。

6.“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产报废的净损失。

7.“净敞口套期损失”项目，反映企业本期净敞口套期损失。

8.“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的金融资产，金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值变动损益。

9.“财务费用”项目，反映企业利润表“财务费用”项目(不包括经营活动财务费用)的金额。

10.“投资损失”项目，反映企业利润表“投资收益”项目的金额。

11.“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。

12.“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。

13.“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。

14.“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目(包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等)的期初余额与期末余额的差额。

15.“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目(包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等)的期初余额与期末余额的差额。

(二)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动披露

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。

(三)“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。

【考点8】影响企业现金流量其他重要信息的披露

(一)企业当期取得或处置子公司及其他营业单位

企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息。

(二)现金和现金等价物的有关信息

企业应当在附注中披露现金和现金等价物的构成、现金和现金等价物在资产负债表中列报项目的相应金额，以及企业持有但不能由其母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物的金额，如国外经营的子公司受当地外汇管制等限制而不能由集团内母公司或其他子公司正常使用的现金和现金等价物等。

第四节　所有者权益变动表

【考点1】所有者权益变动表的格式和内容

1.所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

2.所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

3.一般企业所有者权益变动表的简要格式和内容如表5所示。

【考点2】所有者权益变动表的编制方法

(一)上年金额栏的填列方法

所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字,应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致,应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。

(二)本年金额栏的填列方法

所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)"“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

第五节　附注

【考点】财务报表附注

1.财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

2.根据《企业会计准则》规定，财务报表附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。《企业会计准则应用指南》规定了附注中至少披露下列内容，但是，非重要项目除外：

(1)企业的基本情况

(2)财务报表的编制基础

(3)遵循《企业会计准则》的声明

(4)重要会计政策和会计估计

(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

(6)重要报表项目的说明

(7)或有事项和承诺事项的说明

(8)资产负债表日后事项的说明

(9)关联方关系及其交易的说明

(10)此外还应披露的信息

第六节　企业破产清算财务报表的列报

【考点1】企业破产清算财务报表的组成

1.企业经法院宣告破产的，应当按照法院或债权人会议要求的时点(包括破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等)编制清算财务报表，并由破产管理人签章。

2.破产企业应当按照规定编制清算财务报表，向法院、债权人会议等报表使用者反映破产企业在破产清算过程中的财务状况、清算损益、现金流量变动和债务偿付状况。破产企业的财务报表包括清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注。

【考点2】清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及清算财务报表附注的格式、内容及编制方法

1.清算资产负债表反映破产企业在破产报表日资产的破产资产清算净值，以及负债的破产债务清偿价值。资产项目和负债项目的差额在清算资产负债表中作为清算净值列示。

(1)清算资产负债表的格式和内容(如表19-8所示)

(2)编制方法

①本表反映破产企业在破产报表日关于资产、负债、清算净值及其相互关系的信息。

②本表列示的项目不区分流动和非流动

<1>“应收账款”或“其他应收款”项目，应分别根据“应收账款”或“其他应收款”的科目余额填列，同时，“长期应收款”科目余额也在上述两项目中分析填列;

<2>“借款”项目,应根据“短期借款”和“长期借款”科目余额合计数填列;

<3>“应付账款”或“其他应付款”项目，应分别根据“应付账款”“其他应付款”的科目余额填列，同时,“长期应付款”科目余额也在该项目中分析填列;

<4>“金融资产投资”项目，应根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“以摊余成本计量的金融资产”和“以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产”的科目余额合计数填列。

③本表的“清算净值”项目反映破产企业于破产报表日的清算净值。本项目应根据“清算净值”科目余额填列。

2.清算损益表反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、费用。清算损益表至少应当单独列示反映下列信息的项目：资产处置净收益(损失)、债务清偿净收益(损失)、破产资产和负债净值变动净收益(损失)、破产费用、共益债务支出、所得税费用等。

(1)清算损益表的格式和内容(如表19-9所示)

(2)编制方法

①本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额,累计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。

②“资产处置净收益”项目，根据“资产处置净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“﹣“号表示。

③“债务清偿净收益”项目，根据“债务清偿净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。

④“破产资产和负债净值变动净收益”项目，根据“破产资产和负债净值变动净损益”科目的发生额填列,如为净损失以“﹣”号表示。

⑤“清算净收益”项目，根据“清算净损益”科目的发生额填列，如为清算净损失以"-”号表示。“清算净收益”项目金额应当为“清算收益”与“清算费用”之和。

3.清算现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况。清算现金流量表应当采用直接法编制，至少应当单独列示反映下列信息的项目：处置资产收到的现金净额、清偿债务支付的现金、支付破产费用的现金、支付共益债务支出的现金、支付所得税的现金等。

(1)清算现金流量表的格式和内容(如表19-10所示)

(2)编制方法

本表应当根据货币资金科目的变动额分析填列。本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额,累计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。

(四)债务清偿表

1.概念

债务清偿表反映破产企业在破产清算期间发生的债务清偿情况。债务清偿表应当根据《破产法》规定的债务清偿顺序，按照各项债务的明细单独列示。债务清偿表中列示的各项债务至少应当反映其确认金额、清偿比例、实际需清偿金额、已清偿金额、尚未清偿金额等信息。

2.编制方法

(1)本表应按有担保的债务和普通债务分类设项。

(2)期末数为负债按照破产债务清偿价值确定的金额。

(3)经法院确认的债务金额为经债权人申报并由法院确认的金额;未经确认的债务，无须填写该金额。

(4)清偿比例为根据《破产法》的规定，当破产资产不足以清偿同一顺序的清偿要求时,按比例进行分配时所采用的比例。

5.破产企业应当在清算财务报表附注中披露的信息

(1)破产资产明细信息,需区分是否用作担保，进行分别披露。

(2)破产管理人依法追回的账外资产明细信息，包括追回资产的时间、名称、破产资产清算净值等。

(3)破产管理人依法取回的质物和留置物的明细信息，包括取回资产的时间、名称、破产资产清算净值等。

(4)经法院确认以及未经法院确认的债务的明细信息，如债务项目名称以及有关金额等。

(5)应付职工薪酬的明细信息，如所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。

(6)期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向国家缴纳税款的金额。

(7)资产处置损益的明细信息,包括资产性质、处置收入、处置费用及处置净收益。

(8)破产费用的明细信息，包括费用性质、金额等。

(9)共益债务支出的明细信息，包括具体项目、金额等。

读书之法，在循序而渐进，熟读而精思。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！

（注：以上内容选自李运河老师《财务与会计》授课讲义）

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