2023年税务师财务与会计预习考点：“五步法”收入确认模型
一天的时间给勤勉的人带来智慧与力量，给懒散的人只能留下一片悔恨。税务师考试备考正在进行中，东奥会计在线为大家整理了《财务与会计》第十五章预习知识点，大家一起来学习吧！
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【所属章节】
第十五章 收入、费用、利润和产品成本
【知识点】“五步法”收入确认模型
根据《企业会计准则第14号——收入》（2018），收入确认和计量大致分为五步（即“五步法”模型）：
（一）识别与客户订立的合同（第1步）
1.识别合同
（1）合同的定义
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
（2）合同存在的五项条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入（即用“五步法”模型）：
对于不符合上述条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
2.合同合并
企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成“一揽子交易”，如一份合同在不考虑另一份合同对价的情况下将会发生亏损；
（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额；
（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。
（二）识别合同中的单项履约义务（第2步）
合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
1.企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺
（1）合同层面能区分的理解：
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：
①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。
②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。即合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响。
（2）通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
2.一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品，企业应当将这一系列商品作为单项履约义务。
（三）确定交易价格（第3步）
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项（如质量保证金），应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
（四）将交易价格分摊至单项履约义务（第4步）
合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
1.分摊方法
企业在类似环境下向类似客户单独销售某商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。
单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。企业在估计单独售价时，应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似情况采用一致的估计方法。
（1）市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。
（2）成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。
（3）余值法（例如知识产权等无形产品）
2.合同折扣的分摊
合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊合同折扣。
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关的一项或多项履约义务。
3.可变对价及可变对价后续变动的分摊
对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照上述规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。
（五）履行每一单项履约义务时确认收入（第5步）
企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。
注：以上内容选自华健老师2022年《财务与会计》基础班授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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