2023年税务师财务与会计预习考点：政府补助
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【所属章节】
第十五章 收入、费用、利润和产品成本
【知识点】政府补助
（一）政府补助的概念与特征
1.概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
2.特征
（1）来源于政府的经济资源
对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（2）无偿性
企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
（二）关于政府补助的分类
（三）政府补助的会计处理
1.政府补助的计量
（1）货币性资产形式的政府补助
①通常按照收到或应收的金额计量；
②存在确凿证据表明该项补助是按照固定的金额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。
（2）非货币性资产形式的政府补助
实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予土地使用权、天然起源的天然林等。
①政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；
②公允价值不能可靠计量的，按照名义金额（1元）计量。
对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
2.会计处理方法
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。
日常活动 | 非日常活动 | |
总额法 | 计入其他收益 | 计入营业外收入 |
净额法 | ①与资产相关：冲减固定资产等 ②与收益相关：冲减库存商品、管理费用等 | 冲减营业外支出 |
3.与资产相关的政府补助
总额法 | 净额法 | |
收到补助资金时 | 借：银行存款等 贷：递延收益 | 借：银行存款等 贷：递延收益 |
购置长期资产时 | 借：固定资产 贷：银行存款 | 借：固定资产 贷：银行存款 借：递延收益 贷：固定资产 |
资产使用寿命内 | 借：制造费用 贷：累计折旧 借：递延收益 贷：其他收益（日常） 营业外收入（非日常） | 借：制造费用 贷：累计折旧 |
提前出售、报废 | 借：资产处置损益（出售） 营业外支出（报废） 贷：固定资产清理 借：递延收益（未摊销的余额） 贷：其他收益（日常） 营业外收入（非日常） | 借：资产处置损益（出售） 营业外支出（报废） 贷：固定资产清理 |
4.与收益相关的政府补助
总额法 | 净额法 | ||
补偿以后期间的成本费用或损失 | 收到补助资金时 | 借：银行存款等 贷：递延收益 | 借：银行存款等 贷：递延收益 |
成本费用或损失发生时 | 借：递延收益 贷：其他收益（日常） 营业外收入（非日常） | 借：递延收益 贷：库存商品、管理费用、 营业外支出等 | |
补偿已发生的成本费用或损失 | 借：银行存款等 贷：其他收益（日常） 营业外收入（非日常） | 借：银行存款等 贷：库存商品、管理费用、 营业外支出等 | |
5.对于综合性项目的政府补助，需要将其区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。
6.财政贴息
7.已确认的政府补助需要退回，应当分别下列情况进行会计处理：
【总原则】将原政府补助的会计处理反向冲回。
（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当调整资产账面价值；（与资产相关政府补助，净额法）
（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
借：其他收益、营业外收入（总额法）
管理费用、营业外支出等（净额法）
贷：银行存款（实退金额）
注：以上内容选自华健老师2022年《财务与会计》基础班授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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