2023年税务师财务与会计预习考点：计税基础与暂时性差异
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【所属章节】
第十六章 所得税
【知识点】计税基础与暂时性差异
（一）资产的计税基础与暂时性差异
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时按照税收法律、法规规定可以税前扣除的金额。（税务局认可的资产价值）
1.计提了资产减值准备的相关资产
税法不认可按照会计准则计提的减值准备，相关减值损失不允许税前扣除，只有等到实际发生损失时才允许扣除。
资产 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
应收账款 | 成本-坏账准备 | 成本 | 可抵扣暂时性差异=计提的减值准备 | |
存货 | 成本-存货跌价准备 | 成本 | ||
长期股权投资 | 成本法 | 成本-长期股权投资减值准备 | 成本 | |
权益法 | 账面余额-长期股权投资减值准备 | 成本 | 正数为应纳税，负数为可抵扣 | |
2.固定资产
资产 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 |
固定资产 | 成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 | 成本-税法累计折旧 | 正数为应纳税，负数为可抵扣 |
3.无形资产
除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。
资产 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | ||
无形资产 | 内部研发支出费用化部分 | 0 | 0 | 0 【提示】若符合条件，允许按175%税前扣除，即加计扣除75%，则为永久性差异 | |
内部研发资本化部分以及外购等其他方式 | 寿命 有限 | 成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 | （1）符合条件：成本×175%-税法累计摊销 （2）不符合条件：成本-税法累计摊销 | 正数为应纳税暂时性差异，负数为可抵扣暂时性差异 | |
寿命 不确定 | 成本-无形资产减值准备 | ||||
4.投资性房地产
税法不认可持有期间的公允价值变动，只有等到实际处置或结算时，才计入应纳税所得额。
资产类型 | 账面价值 | 计税基础 | |
投资性 房地产 | 成本模式 | 成本-会计累计折旧（摊销）-减值准备 | 成本-税法累计折旧（摊销） |
公允模式 | 期末公允价值 | ||
5.以公允价值计量的金融资产
资产类型 | 账面价值 | 计税基础 |
交易性金融资产 | 期末公允价值 | 成本 |
其他权益工具投资 | 期末公允价值 | |
其他债权投资 | 期末公允价值 | 摊余成本（不考虑减值及公允价值变动） |
（二）负债的计税基础与暂时性差异
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间按照税法规定计算应纳税所得额时可予抵扣的金额。对公式稍加变形：
可以这样理解，会计上的账面价值包括两部分：一部分是税法认可的，称为计税基础；另一部分是税法不认可的，未来期间才允许税前扣除的金额。
比如计提的“应付职工薪酬——职工教育经费”100万元，假如按照工资薪金总额的8%计算的扣除标准为80万元，那么超过限额的20万元当期不允许扣除，只能在以后期间扣除，此时“应付职工薪酬”的计税基础=100-20=80（万元）。
（三）特殊交易或事项中计税基础与暂时性差异的确定
1.企业合并过程中取得的资产、负债
2.未作为资产、负债确认的项目
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出。
3.可抵扣亏损及税款抵减
虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
4.永久性差异
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。这种差异一旦发生，即永久存在。
注：以上内容选自华健老师2022年《财务与会计》基础班授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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