2023年税务师财务与会计预习考点：递延所得税资产或负债
平凡的才是伟大的，坚韧的才是长久的，真实的才是永恒的。税务师考试备考正在进行中，东奥会计在线为大家整理了《财务与会计》第十六章预习知识点，大家一起来学习吧！
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【所属章节】
第十六章 所得税
【知识点】递延所得税资产或负债
（一）递延所得税资产的确认与计量
1.确认的一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
2.不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违历史成本原则，影响会计信息的可靠性。
例如，符合按75%加计摊销条件的内部研发形成的无形资产。
3.递延所得税资产的计量
（1）适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应以预期收回该资产期间的适用企业所得税税率计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×转回期间适用的所得税税率
（2）减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益时，应当减记递延所得税资产的账面价值。
借：所得税费用、其他综合收益等
贷：递延所得税资产
以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用、其他综合收益等
（二）递延所得税负债的确认与计量
1.递延所得税负债=应纳税暂时性差异×转回期间适用的所得税税率
无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。
2.不确认递延所得税负债的特殊情况
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：
（1）商誉的初始确认
非同一控制下的企业合并（此处指吸收合并）中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。
按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，与账面价值之间的差额形成应纳税暂时性差异，不确认相关递延所得税负债。
（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
（3）与子公司、联营企业、合营企业投资（长期股权投资）等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：
①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。
对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：
持有意图 | 分析 | 是否确认 递延所得税 |
拟长期持有 | 因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回 | × |
拟对外出售 | 按照税收法律、法规的规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除 | √ |
注：以上内容选自华健老师2022年《财务与会计》基础班授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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