债权投资_2024年财务与会计预习考点

来源：东奥会计在线责编：姜喆2024-04-07 13:31:24

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财务与会计第十一章考试分值一般为10-15分，是重点章节，在各种题型中都可以出题，尤其是大题。同学们在备考时要认真哦！东奥会计在线整理了税务师考试《财务与会计》科目预习考点，同学们快来学习吧！

债权投资_2024年财务与会计预习考点

债权投资

考查方式：摊余成本、利息调整与利息收入按照实际利率法计算。

（一）以摊余成本计量的金融资产的确认

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

以摊余成本计量的金融资产可分为货币资金、应收款项、贷款、债权投资，本节只涉及债权投资的核算。

（二）金融资产和金融负债的初始计量

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

（三）以摊余成本计量的金融资产的会计处理。

1.实际利率法。

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。（即内含报酬率）

在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。

合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

2.债权投资的具体会计处理。

以摊余成本计量的金融资产的会计处理，主要包括该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。

以摊余成本计量的债权投资相关的账务处理如下：

	债权投资的账务处理
取得	借：债权投资—成本（面值）　　　　　　—利息调整（溢价，或贷方折价）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　贷：银行存款等
资产负债表日计提利息	（1）到期一次还本、分次付息：借：应收利息（票面利息）　贷：投资收益（实际利息：期初账面余额或摊余成本×实际利率）　　　债权投资—利息调整（倒挤差额，或借方）（2）到期一次还本付息：借：债权投资—应计利息（一次还本付息：票面利息）　贷：投资收益（实际利息：期初账面余额或摊余成本×实际利率）　　　债权投资—利息调整（倒挤差额，或借方）
出售	借：银行存款等　　债权投资减值准备　贷：债权投资—成本　　　　　　　—应计利息　　　　　　　—利息调整（或借方）　　　投资收益（倒挤，或借方）