负债的计税基础与暂时性差异_2024年财务与会计预习考点

来源：东奥会计在线责编：姜喆2024-04-11 15:36:34

资产的计税基础与暂时性差异	负债的计税基础与暂时性差异

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负债的计税基础与暂时性差异

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间按照税法规定计算应纳税所得额时可予抵扣的金额。对公式稍加变形：

账面价值=计税基础+未来允许税前扣除的金额

可以这样理解，会计上的账面价值包括两部分：一部分是税法认可的，称为计税基础；另一部分是税法不认可的，未来期间才允许税前扣除的金额。

比如计提的“应付职工薪酬——职工教育经费”100万元，假如按照工资薪金总额的8%计算的扣除标准为80万元，那么超过限额的20万元当期不允许扣除，只能在以后期间扣除，此时“应付职工薪酬”的计税基础=100-20=80（万元）。

根据负债计税基础和暂时性差异的定义，可以得到：

负债的暂时性差异=账面价值-计税基础=未来允许税前扣除的金额

负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，如短期借款、应付账款等，账面价值=计税基础。但在某些情况下，负债的确认也可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，如某些预计负债，账面价值>计税基础（0），产生可抵扣暂时性差异。

负债		计税基础	暂时性差异
预计负债	产品质量保证	账面价值-未来允许税前扣除的金额（账面价值）=0	可抵扣暂时性差异
	预计退货	账面价值-未来允许税前扣除的金额（账面价值）=0	可抵扣暂时性差异
	债务担保（税法规定，不论是否实际发生，均不得税前扣除）	账面价值-未来允许税前扣除的金额（0）=账面价值	永久性差异
合同负债	不计入当期应纳税所得额	账面价值-未来允许税前扣除的金额（0）=账面价值	无差异
合同负债	计入当期应纳税所得额	账面价值-未来允许税前扣除的金额（账面价值）=0	可抵扣暂时性差异
应付职工薪酬	超过税前扣除标准，以后期间不允许税前扣除（如福利费）	账面价值-未来允许税前扣除的金额（0）=账面价值	永久性差异
应付职工薪酬	超过税前扣除标准，以后期间允许税前扣除（如职工教育经费）	账面价值-未来允许税前扣除的金额（超过税前扣除标准的部分）	可抵扣暂时性差异
其他应付款	如应交的罚款和滞纳金，税法规定，不论是否实际支付，均不得税前扣除	账面价值-未来允许税前扣除的金额（0）=账面价值	永久性差异