金融资产的分类_2024年财务与会计基础知识点

来源：东奥会计在线责编：姜喆2024-06-24 15:18:28

金融资产的分类	金融资产的会计处理

税务师备考正在进行中，学习过程就像一只储蓄罐，你投入的每一分努力，都会在未来的某一天，回馈于你。东奥会计在线为大家整理了税务师《财务与会计》基础阶段知识点，建议大家坚持备考学习。

金融资产的分类（了解）

一、金融资产分类的一般规定

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。【1+1】

金融资产一般划分为以下三类：

第一类	以摊余成本计量的金融资产
第二类	以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【FVOCI】
第三类	以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【FVTPL】

（一）以摊余成本计量的金融资产的确认条件

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（简称“本金加利息的合同现金流量特征”）【SPPI】

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认条件

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件

分类为以摊余成本计量的金融资产【第一类】和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【第二类】之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、金融资产分类的特殊规定

1.权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【FVTPL】。

然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【FVOCI】，并按规定确认股利收入。该指定一经作出，不得撤销。

【了解】金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行上述指定。

对于可回售工具，例如某些开放式基金的可随时赎回的基金份额，以及发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，例如属于有限寿命工具的封闭式基金、理财产品的份额、信托计划等寿命固定的结构化主体的份额：

（1）对于发行方而言不满足权益工具的定义；

（2）对于投资方而言也不属于权益工具投资，投资方不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【FVTPL】，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【FVTPL】。

该指定一经做出，不得撤销。

三、金融资产的科目设置

金融资产分类	科目设置
第一类【摊余成本】	银行存款贷款应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款债权投资……
第二类【FVOCI】	其他债权投资其他权益工具投资
第三类【FVTPL】	交易性金融资产