金融资产的会计处理_2024年财务与会计基础知识点

金融资产的分类	金融资产的会计处理

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金融资产的分类（掌握）

为了总括地核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”科目。

交易性金融资产——成本 　　　　　　　——公允价值变动	资产类科目
公允价值变动损益	损益类科目
投资收益	损益类科目

一、取得投资

1.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。

2.取得时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利、应收利息）。

3.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益（记入“投资收益”借方）。

4.交易费用是指可直接归属于购买、发行或者处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。

增量 费用	包括	支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出
	不包括	债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用

5.账务处理：

借：交易性金融资产——成本【差额】

　　应收股利/应收利息

　　投资收益【交易费用】

　贷：银行存款【实际支付金额】

实际收到上述现金股利或利息时：

借：银行存款

　贷：应收股利/应收利息

二、持有期间取得的现金股利和利息

企业在持有投资的期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。

借：应收股利/应收利息

　贷：投资收益

实际收到上述现金股利或利息时：

借：银行存款

　贷：应收股利/应收利息

三、期末计量

资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

公允价值上升	资产负债表日的公允价值高于其账面余额	借：交易性金融资产——公允价值变动 　贷：公允价值变动损益
公允价值下降	资产负债表日的公允价值低于其账面余额	借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产——公允价值变动

四、处置投资

企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与账面余额（即账面价值）之间的差额确认为投资收益。

借：银行存款【实际收到的金额】

　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　——公允价值变动【或借方】

　　　投资收益【差额，或借方】

所属章节：第八章 流动资产（一）

注：以上内容选自王立立老师2024年《财务与会计》轻一基础班授课讲义

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