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以摊余成本计量的金融资产的计量_2024年财务与会计基础知识点

来源:东奥会计在线责编:姜喆2024-09-18 11:32:15

税务师《财务与会计》第十一章内容多、难度大,属于非常重要的章节。在考试中,各种题型均会考查,通常为6-8个小题。考生们在备考时需要注意!

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以摊余成本计量的金融资产的计量_2024年财务与会计基础知识点

以摊余成本计量的金融资产的计量(掌握)

一、初始计量

1.以摊余成本计量的金融资产应当按取得时的公允价值(不包含已到付息期但尚未领取的债券利息)和相关交易费用之和作为初始确认金额。

初始确认金额=公允价值+交易费用

2.【了解】企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定,确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。

公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格(即所收到或支付对价的公允价值)。

3.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,应当单独确认为应收项目(应收利息)处理。

4.账务处理

借:债权投资——成本【面值】

      ——利息调整【差额,或贷方】

  应收利息

 贷:银行存款

实际收到上述利息时:

借:银行存款

 贷:应收利息

二、后续计量

1.资产负债表日,以摊余成本计量的金融资产应当按摊余成本计量。

2.实际利率


实际利率

经信用调整的实际利率

定义

是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量,折现为该金融资产账面余额(不考虑减值)或该金融负债摊余成本所使用的利率

是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量,折现为该金融资产摊余成本的利率

考虑因素

在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等)的基础上估计预期现金流量,但不应当考虑预期信用损失

在确定经信用调整的实际利率时,应当在考虑金融资产的所有合同条款以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量

对比

不考虑预期信用损失

应当考虑初始预期信用损失

3.摊余成本

现金流量图——分次付息

4.合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等,应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。

5.实际利率应当在取得以摊余成本计量的金融资产时确定,在随后期间保持不变。

6.实际利率法,是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

7.企业应当按照实际利率法确认利息收入。

通常情形

利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定【没减值、①阶、②阶】

利息收入=账面余额×实际利率

例外情形

对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产

企业应当自初始确认起,按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入

利息收入=摊余成本×经信用调整的实际利率

对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产【③阶】

企业应当在后续期间,按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入

利息收入=摊余成本×实际利率

账务处理如下

持有

期间

利息

收益

分次付息

借:应收利息【面值×票面利率】

 贷:投资收益【按实际利率计算的利息收入】

   债权投资—利息调整【差额,或借方】

借:银行存款

 贷:应收利息

到期一次

还本付息

借:债权投资—应计利息【面值×票面利率】

 贷:投资收益【按实际利率计算的利息收入】

   债权投资—利息调整【差额,或借方】

8.减值核算

(1)企业在资产负债表日,应根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定以摊余成本计量的金融资产发生的减值。

(2)已计提减值准备的以摊余成本计量的金融资产价值以后又得以恢复的,应在原已计提的减值准备金额内恢复。

计提减值

借:信用减值损失

 贷:债权投资减值准备

减值损失

转回减值

借:债权投资减值准备

 贷:信用减值损失

减值利得

9.处置投资

处置以摊余成本计量的金融资产时,应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。

出售投资:

借:银行存款

  债权投资减值准备

 贷:债权投资—成本

       —应计利息

       —利息调整【或借方】

   投资收益【差额,或借方】

所属章节:第十一章 非流动资产(二)

注:以上内容选自王立立老师2024考季《财务与会计》轻一基础班授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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