出租人的会计处理_2024年财务与会计基础知识点
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出租人的会计处理（掌握）
一、出租人的租赁分类
1.出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
2.租赁开始日，是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
租赁开始日可能早于租赁期开始日，也可能与租赁期开始日重合。
3.一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是合同的形式。【实质重于形式】
（1）如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁。
（2）出租人应当将除融资租赁以外的其他租赁分类为经营租赁。
4.租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无需对租赁的分类进行重新评估。
5.租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出租人不对租赁进行重分类。
二、出租人对融资租赁的会计处理
（一）初始计量
1.在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。
2.出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。
3.租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。
应收融资租赁款=租赁投资净额=未担保余值的现值＋租赁期开始日尚未收到的租赁收款额的现值
4.租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
出租人的租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用
5.租赁收款额，是指岀租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项。
6.在租赁期开始日，出租人的账务处理
借：应收融资租赁款——租赁收款额【尚未收到的租赁收款额】
——未担保余值【预计租赁期结束时的未担保余值】
银行存款【已经收取的租赁款】
贷：融资租赁资产【融资租出资产的账面价值】
资产处置损益【融资租出资产公允与账面价值的差额，或借方】
银行存款【发生的初始直接费用】
应收融资租赁款——未实现融资收益【差额】
7.【了解】若某融资租赁合同必须以收到租赁保证金为生效条件：
出租人收到承租人交来的租赁保证金 | 借：银行存款 贷：其他应付款—租赁保证金 |
承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时 | 借：其他应付款—租赁保证金 贷：应收融资租赁款—租赁收款额 |
承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时 | 借：其他应付款—租赁保证金 贷：营业外收入等 |
（二）后续计量
1.租赁期开始日后，出租人应当按照由租赁准则规定采用的固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。
确认租赁期内 各个期间的 利息收入时 | 借：应收融资租赁款—未实现融资收益 贷：租赁收入—利息收入/其他业务收入等 |
出租人收到 租赁收款额时 | 借：银行存款 贷：应收融资租赁款—租赁收款额 |
2.出租人确认未计入租赁收款额的可变租赁付款额（即未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额）
借：银行存款/应收账款等
贷：租赁收入——可变租赁付款额
3.出租人对应收融资租赁款减值的核算
计提减值准备 | 借：信用减值损失【按预期信用损失的计提金额】 贷：应收融资租赁款减值准备 |
转回已计提的 减值准备 | 借：应收融资租赁款减值准备 贷：信用减值损失 |
三、出租人对经营租赁的会计处理
（一）租金的处理
在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。
如果其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗模式的，则出租人应采用该方法。
确认各期租金收入:
借：银行存款/应收账款/其他应收款
贷：租赁收入/其他业务收入
（二）出租人对经营租赁提供激励措施
1.岀租人提供免租期的，应在整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配租金收入总额。
2.出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。
（三）初始直接费用
出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。
（四）折旧和减值
1.对于经营租赁资产中的固定资产，岀租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧。
2.对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用系统合理的方法进行摊销。
3.出租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
（五）可变租赁付款额
出租人取得的 与经营租赁有关的 可变租赁付款额 | 与指数或比率 挂钩的 | 应在租赁期开始日 计入租赁收款额 |
除此之外的 | 应当在实际发生时 计入当期损益 |
（六）经营租赁的变更【了解】
经营租赁发生变更的，出租人应自变更生效日开始，将其作为一项新的租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额视为新租赁的收款额。
所属章节：第十三章 非流动负债
注：以上内容选自王立立老师2024考季《财务与会计》轻一基础班授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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