《涉税服务实务》章节习题：第四章 涉税会计核算

税务师考试的涉税服务实务科目中，第四章涉税会计核算于教材较为重要的章节，近三年既考核了客观题，也结合各税种的纳税审核方法考查了主观题，平均分值13分左右（包括主观题的分值）。预计本章仍然是今年考试的重点，需要熟练掌握各税种的会计核算及账务调整，各种题型都会涉及，预计分值13分。

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1、某金银首饰店为增值税一般纳税人，2020年12月采取以旧换新方式销售金首饰600克，每克新首饰零售价450元，每克旧首饰作价200元，实际收取银行存款150000元。已知金银首饰的消费税税率为5%。下列关于此项业务的会计处理，表述正确的是(　　)。

A、

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 238938.05

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　31061.95

借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　11946.90

贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　11946.90

B、

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

物资采购　　　　　　　　　　　　　　　 　 120000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 252743.36

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　17256.64

借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 6637.17

贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　 6637.17

C、

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

物资采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 250500

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 19500

借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　11946.90

贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　11946.90

D、

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 252743.36

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　17256.64

借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 6637.17

贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　 6637.17

2、某小规模纳税人(按月缴纳增值税)2021年5月销售货物取得含税销售收入18万元，销售自己使用过4年的小汽车取得含税销售收入8万元。该小规模纳税人当月应缴纳增值税(　　)万元。

A、0.26

B、0.17

C、0.68

D、0.76

3、企业为生产经营向内部职工集资，以银行存款支付利息并代扣个人所得税时，借记(　　)科目，贷记“银行存款”“应交税费——代扣代交个人所得税”等科目。

A、财务费用

B、利润分配——应付股利

C、生产成本

D、管理费用

4、下列关于关税核算的表述中，错误的是(　　)。

A、工业企业直接或通过外贸企业从国外进口原材料，对于应缴纳的进口关税，可以不通过“应交税费”科目核算

B、商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上通过设置“应交税费——应交进口关税”和“在途物资”科目加以反映

C、工业企业出口产品必须通过“应交税费——应交出口关税”科目核算

D、商业企业自营出口时按商品应缴纳的出口关税额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交出口关税”科目

5、通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账，适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况的账务调整方法是(　　)。

A、红字冲销法

B、补充登记法

C、综合账务调整法

D、划线重计法

1、依据企业涉税会计核算的有关规定，下列相关的账务处理的表述中，正确的有(　　)。

A、企业销售消费税应税产品时，按照应缴纳的消费税税额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

B、企业销售资源税应税产品时，按照应缴纳的资源税税额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目

C、企业不需要预缴的印花税，不在“应交税费”科目核算

D、企业占用耕地建造厂房，按照应缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目

E、将委托加工收回的高档手表连续生产高档手表销售的，应将受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目

2、某企业为增值税一般纳税人，2012年11月从一般纳税人处外购一批原材料，支付不含税价款30000元，取得增值税专用发票。12月份材料被盗丢失，经查明，该损失系管理不善造成，保险公司同意赔偿20000元，款项尚未收到，其余损失由企业负担。对于12月份发生的材料丢失损失该企业编制的会计分录正确的有(　　)。

A、

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　30000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

B、

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　33900

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　 3900

C、

借：其他应收款——XX保险公司　　　　　　　　　 20000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 30000

D、

借：其他应收款——XX保险公司　　　　　　　　　20000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　13900

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　33900

E、

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　20000

3、某生产企业(具有出口经营权)为增值税一般纳税人实行免抵退税政策，2020年9月外购原材料取得的增值税专用发票上注明价款600万元、增值税78万元，当月内销货物取得不含税销售额300万元，出口自产货物取得收入折合人民币为500万元。已知，该企业适用增值税税率为13%，出口退税率为10%。关于该业务的会计处理，下列正确的有(　　)。

A、借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　　 150000

B、

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　　　　　 150000

C、

借：应收出口退税款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　　　　　 500000

D、借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　　 240000

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)　　　　　 240000

E、

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240000

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 260000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　　　　　 500000

4、某税务师事务所符合加计抵减条件，2020年12月该事务所取得不含增值税销售额500万元，当月购进货物，取得增值税专用发票注明金额为200万元，发生准予抵扣的进项税额26万元，当月计提加计抵减额2.6万元，则下列账务处理中正确的有(　　)。

A、

取得销售收入：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5300000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 　　　300000

B、购进货物：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 260000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2260000

C、

结转增值税：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　　　　40000

贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　40000

D、

次月缴纳：

借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　40000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000

E、

次月缴纳：

借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　40000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14000

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 26000

5、在纳税审查中，发现企业以前年度多计收益少计费用的情况，应在(　　)进行调整。

A、以前年度损益调整的借方

B、本年利润的贷方

C、利润分配——未分配利润的借方

D、本年利润的借方

E、利润分配——未分配利润的贷方

某县城甲企业，为增值税一般纳税人，2021年3月税务机关对其2020年度纳税情况进行检查，发现如下问题：

(1)6月将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，市场价值60000元(不含增值税)，成本为35000元，其会计处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

(2)7月将闲置办公楼用于对外出租，累计取得半年含税租金56000元，企业会计处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56000

贷：管理费用——其他　　　　　　　　　　　　　　　 56000

(3)12月购入一辆小汽车，取得的增值税专用发票上注明价款200000元，增值税26000元，其会计处理为：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 26000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　226000

要求：

分别指出甲企业上述会计处理是否正确?若不正确，作出相应的调账分录。(不考虑企业所得税的影响，2020年已结账，假设甲企业出租办公楼采用一般计税办法计算增值税)

甲公司为增值税一般纳税人，主要生产、销售冰箱、电视机、洗衣机、空调等家电产品。2020年8月末增值税留抵税额为30000元，2020年9月发生以下业务：

(1)9月3日，采取直接收款方式向某家电商场销售洗衣机500台，本期同类产品不含税售价3000元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，甲公司给予5%的商业折扣，打折后不含税售价2850元/台，货款全部以银行存款收讫，甲公司将销售额和折扣额开在同一张增值税专用发票上的“金额”栏中。

(2)9月5日，向某百货公司销售洗衣机200台，每台不含税售价3000元。甲公司为了尽快收回货款，提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30。本月23日，百货公司以银行转账方式支付了全部货款，甲公司按规定给予不含税价款2%的折扣。

(3)9月8日，以20台彩电向供货商(一般纳税人)等价换取原材料，彩电成本价1800元/台，不含税售价2000元/台。双方均按规定开具了增值税专用发票。

(4)9月10日，采取以旧换新方式销售电冰箱30台，新冰箱的含税市场价格是2260元/台，旧冰箱每台含税作价是226元。款项以银行存款收讫，回收的旧冰箱均未取得增值税专用发票。

(5)9月13日，采取直接收款方式销售A型空调10台，不含税售价为50000元/台，同时每台收取包装物押金2260元，约定3个月后归还，货款全部以银行存款收讫。

(6)9月15日，公司处置一台仍有使用价值的旧设备，取得含税收入49519.31元。该设备于2008年购进，原值290000元，已提折旧250000元，该公司未放弃减税。

(7)9月18日，公司通过县人民政府向学校捐赠自产电视机100台，每台不含税价格3000元，每台成本1500元，已办理完相关捐赠手续。

(8)9月22日，采用还本销售方式销售B型空调100台，不含税售价为每台1800元，5年后全额一次性还本。B型空调每台成本1000元，市场上同类商品不含税售价为每台1500元。

(9)9月25日，甲公司进行资产重组，通过分立的方式，将固定资产及其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位，其中固定资产的市场价值为200000元，该资产系2007年8月购入。

要求：

1.就上述业务(1)～(7)分别作出账务处理。

2.计算甲公司本月应纳的增值税税额。

单选题：

1、正确答案： B

答案解析

采取以旧换新方式销售金银首饰，按照实际收取的不含增值税的全部价款计算增值税和消费税，而不是按照新首饰的不含税销售额计税，销项税额=150000÷(1+13%)×13%=17256.64(元)，应纳消费税=150000÷(1+13%)×5%=6637.17(元)，收回的旧首饰作为购进货物处理。

2、正确答案： A

答案解析

自2021年4月1日至2021年12月31日，全国范围内增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。该小规模纳税人当月应缴纳增值税=(18+8)÷(1+1%)×1%=0.26(万元)。

3、正确答案： A

答案解析

企业支付内部职工集资利息并代扣个人所得税时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“应交税费——代扣代交个人所得税”等科目。

4、正确答案： C

答案解析

工业企业出口产品可不通过“应交税费——应交出口关税”科目核算，而是按应缴纳的出口关税额，缴纳时直接记入“税金及附加”科目的借方，“银行存款”“应付账款”等科目的贷方。

5、正确答案： B

答案解析

多选题：

1、正确答案： A,B,C,D

答案解析

选项E：将委托加工收回的高档手表连续生产高档手表销售的，不能扣除受托方已代收代缴的消费税，而应将其计入委托加工应税消费品的成本中，所以应记入“委托加工物资”科目的借方。

2、正确答案： B,D

答案解析

该项损失是因管理不善造成的，损失材料对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣过进项税额的，应作进项税额转出。

3、正确答案： A,E

答案解析

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(13%-10%)=15(万元)，当期应纳增值税=300×13%-(78-15)=-24(万元)，当期免抵退税额=500×10%=50(万元)>当期期末留抵税额24万元，则应退税额为24万元，免抵税额=50-24=26(万元)。对出口货物不得免征和抵扣税额的部分，应增加出口产品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。实际退税额记入“银行存款”科目;免抵税额记入“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目。

4、正确答案： A,B,C,D

答案解析

符合加计抵减政策行业的纳税人实际缴纳增值税时：

借：应交税费——未交增值税(应纳税额)

贷：银行存款(实际缴纳金额)

其他收益(差额)

5、正确答案： A,C

答案解析

选项A：企业以前年度多计收益少计费用，则多计以前年度的利润，应当调减利润，所以借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目;选项CE：将以前年度损益调整借方余额转入未分配利润，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”科目;选项BD：对以前年度的会计利润的调整不通过“本年利润”科目调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

简答题：

(1)会计处理不正确。甲企业将自产货物对外捐赠，应视同销售，计算增值税销项税额，进而影响城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。应调账如下：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 7800

贷：应交税费——增值税检查调整　　　　　　　　　　　7800

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 25000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 780

贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　　　　 390

——应交教育费附加　　　　　　　　　　　 234

——应交地方教育附加　　　　　　　　　　 156

(2)会计处理不正确。办公楼租金收入应确认其他业务收入，缴纳增值税、城建税和教育费附加、地方教育附加。应调账如下：

借：以前年度损益调整(管理费用)　　　　　　　　　 56000

贷：以前年度损益调整(其他业务收入)　　　　　　51376.15

应交税费——增值税检查调整　　　　　　　　　 4623.85

借：以前年度损益调整(税金及附加)　　　　　　　　 462.39

贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　 　　231.19

——应交教育费附加　　　　　　　　　　 138.72

——应交地方教育附加　　　　　　　 　　 92.48

(3)会计处理正确。自2013年8月1日起，增值税一般纳税人购入自用的小汽车可以抵扣进项税额。

答案解析

综合分析题：

(1)正确答案：

(1)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1610250

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　 1425000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 185250

(2)9月5日：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　678000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 78000

9月23日：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　666000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　666000

(3)借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 5200

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　40000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 5200

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　36000

贷：库存商品——彩电　　　　　　　　　　　　　36000

(4)借：库存商品或原材料　　　　　　　　　　　　　 6780

银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　 61020

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 60000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　7800

(5)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 587600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　 500000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　　65000

其他应付款　　　 　　　　　　　　　　　　　22600

(6)借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　40000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 250000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 290000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　49519.31

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　48557.77

应交税费——简易计税　　　　　　　　　　　961.54

[49519.31÷(1+3%)×2%]

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

(7)借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 189000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　39000

答案解析

(2)、正确答案：

增值税销项税额

=185250+78000+5200+7800+65000+39000+100×1800×13%=403650(元)

准予抵扣的进项税额=2000×20×13%+30000=35200(元)

甲公司本月应缴纳增值税=403650-35200+49519.31÷(1+3%)×2%=369411.54(元)。

答案解析

注：以上税务师考试《涉税服务实务》章节习题是由东奥名师讲义以及东奥教研专家团队提供

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）