《财务与会计》章节习题：第十章 非流动资产（一）

税务师考试的财务与会计科目中，第十章非流动资产（一）介绍固定资产和无形资产的核算，共七节内容，是考试中比较重要的一章。考试中既可以以单项选择题和多项选择题形式进行考察，也可以以计算题形式和综合分析题形式进行考察，估计分值为12分左右。学习的重点是本章的第一节至第六节内容。

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1、2018年6月1日，英明公司将其拥有的某项专利技术出售给科贸公司，该专利技术于2015年3月1日自主研发形成，该专利技术的入账价值为900万元，该专利技术用于管理部门。到出售之日，已计提累计摊销300万元，计提减值准备150万元，出售取得价款为600万元。不考虑其他因素，英明公司该项专利技术自取得到出售对利润总额的累计影响金额为(　　)万元。

A、120

B、-330

C、-300

D、-550

2、预计资产未来现金流量时应考虑的因素是(　　)。

A、与所得税收付有关的现金流量

B、与预计固定资产改良有关的未来现金流量

C、内部转移价格

D、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

3、企业的某项固定资产原价为2200万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为200万元，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，均符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的入账价值为(　　)万元。

A、2200

B、1214.84

C、1200

D、1337.6

4、下列项目中，应确认为无形资产的是(　　)。

A、企业自创商誉

B、企业内部产生的品牌

C、企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D、为建造厂房获得的土地使用权

5、下列有关土地使用权的说法中，正确的是(　　)。

A、企业取得的土地使用权用于对外出租，应将其确认为无形资产

B、房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C、企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以分配的，应当全部作为无形资产

D、在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权账面价值转入在建工程核算

1、下列各项资产中，应按期计提折旧的有(　　)。

A、单独估价作为固定资产入账的土地

B、更新改造期间的固定资产

C、购入但尚未使用的固定资产

D、已提足折旧仍继续使用的固定资产

E、分期付款购进的固定资产

2、下列有关固定资产后续支出的会计处理的说法中，正确的有(　　)。

A、固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本

B、固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益

C、固定资产后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益

D、与固定资产有关的后续支出应全部费用化，计入当期损益

E、固定资产更新改造时应扣除被替换部分的账面余额

3、某企业2018年12月购入一台设备，购买价款为210万元，不考虑增值税，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元。2019年年末该设备发生减值，预计可收回金额为120万元，计提减值后，预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。2020年6月，企业出售该设备，取得价款80万元，并发生相关税费2万元。则企业关于该设备的相关会计处理，正确的有(　　)。

A、2019年年末该设备计提减值准备的金额50万元

B、2020年出售前该设备应计提折旧额为20万元

C、2020年出售前该设备应计提折旧额为13.75万元

D、企业因出售该设备，减少营业利润27万元

E、企业因出售该设备，减少营业利润28.25万元

4、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定，下列说法中正确的有(　　)。

A、对存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

B、不存在销售协议但存在资产活跃市场的情况下，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方价格确定

C、在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

D、无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

E、无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的可变现净值作为其可收回金额

5、预计资产未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不应包括(　　)。

A、资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

C、因筹资活动产生的现金流入或流出

D、与所得税收付有关的现金流量

E、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量

1、长江股份有限公司(以下简称长江公司)自行研发的无形资产相关业务资料如下：

(1)2018年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项管理用专利技术。研究阶段，长江公司为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用300万元。

(2)2018年8月，上述专利技术研究获得技术可行性认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

(3)2018年10月，上述专利技术达到预定用途，形成无形资产，当月投入使用。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，无残值。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式，采用直线法对其进行摊销。

(4)2019年12月31日，由于同类新研发技术的出现，长江公司上述专利技术出现减值迹象，故对其进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2100万元，公允价值减去处置费用后的净额为2280万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限变更为6年、净残值和摊销方法均不变。

(5)2021年5月，新技术的出现完全替代了长江公司自行研发的专利技术，长江公司预计该项专利技术不能再为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素的影响，回答下列问题。

(1)2018年度，长江公司因上述业务计入管理费用的金额为(　　)万元。

A、375

B、300

C、350

D、75

(2)2019年12月31日，该项无形资产应计提的资产减值损失金额为(　　)万元。

A、370

B、345

C、525

D、550

(3)2021年度该项无形资产应计提的摊销额为(　　)万元。

A、200

B、184.21

C、160

D、147.37

(4)下列说法中，正确的是(　　)。

A、无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值先转入“固定资产清理”科目

B、无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值转销计入其他业务成本

C、2021年度该项无形资产对营业利润的影响金额为-1800万元

D、2021年度该项无形资产对利润总额的影响金额为-1800万元

1、新龙股份有限公司(以下简称新龙公司)发生的交易或事项如下：

(1)2019年9月购入一条不需要安装的生产线A，购买价款为5100万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

(2)经董事会批准，2021年9月21日与大成公司签订一项不可撤销的销售合同，将生产线A转让给大成公司。合同约定，该生产线的转让价格为3850万元，相关税费50万元，大成公司应于2022年1月30日前支付上述款项;新龙公司与大成公司于2022年3月1日前完成生产线所有权的转移手续。

(3)2020年至2021年自行研究开发一项非专利技术。2020年12月31日以前发生各项研究、调查、试验等研究支出200万元，开发支出120万元(其中符合资本化条件的支出为100万元)。2021年1月至10月发生开发支出共计500万元，其中符合资本化条件的支出为400万元(假定所有支出均以银行存款付讫)。2021年10月20日通过该项非专利技术中试鉴定，证明已达到预定用途，遂将其投入生产经营活动使用并预计在未来10年会为企业带来经济利益，但无法可靠确定其预期经济利益的实现方式，该项非专利技术的预计净残值为零。上述非专利技术专门用于新型B产品的生产。

(4)2025年10月18日，新龙公司与大成公司达成协议，以该无形资产抵偿所欠大成公司货款400万元。当日，该无形资产公允价值为360万元，新龙公司与大成公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他税费。

(5)2020年1月8日从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计800万元，每年年末付款400万元，两年付清。银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)2020年该生产线A计提的折旧额为(　　)万元。

A、0

B、459

C、510

D、497.25

(2)下列关于2021年9月与大成公司签订合同时的会计处理，正确的有(　　)。

A、应确认营业外支出331万元

B、应确认资产减值损失331万元

C、2021年9月21日该生产线划分为持有待售的固定资产

D、应确认管理费用331万元

(3)下列关于自行研究开发非专利技术的表述中，正确的有(　　)。

A、2020年12月31日列报金额为研发费用220，开发支出100万元

B、2020年12月31日列报金额为研发费用220，研发支出100万元

C、2021年12月31日无形资产列报金额为500万元

D、2021年12月31日无形资产列报金额为487.5万元

(4)2025年10月18日，以该无形资产抵偿债务影响损益的金额为(　　)万元。

A、60

B、40

C、0

D、100

(5)2020年1月8日从乙公司购买一项商标权的入账价值为(　　)万元。

A、600

B、733.36

C、800

D、400

(6)2020年12月31日长期应付款的账面价值为(　　)万元。

A、800

B、848

C、448

D、377.36

单选题：

1、正确答案： C

答案解析

该专利技术累计摊销的金额影响利润总额300万元，其出售时应计入资产处置损益影响利润的金额=600-(900-300-150)=150(万元)，计提的减值准备金额150万元影响利润总额，故英明公司从持有到出售期间，影响利润总额的金额=150-300-150=-300(万元)。

2、正确答案： C

答案解析

企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要予以调整。

3、正确答案： B

答案解析

该项固定资产第1个折旧年度折旧额=2200×2/5=880(万元);第2个折旧年度折旧额=(2200-880)×2/5=528(万元);第3个折旧年度折旧额=(2200-880-528)×2/5=316.8(万元);第4个折旧年度折旧额=(2200-880-528-316.8-200)/2=137.6(万元);该固定资产更新改造前的账面价值=2200-880-528-316.8-137.6=337.6(万元);该固定资产被更换部件的账面价值=800-800/2200×(880+528+316.8+137.6)=122.76(万元);固定资产更新改造后的入账价值=337.6-122.76+1000=1214.84(万元)。

4、正确答案： D

答案解析

企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确;企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。

5、正确答案： B

答案解析

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产，选项A错误;企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定进行处理，选项C错误;在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权应单独作为无形资产核算，选项D错误。

多选题：

1、正确答案： C,E

答案解析

单独估价入账的土地、已提足折旧的固定资产不需要计提折旧，选项A、D错误;更新改造期间的固定资产不计提折旧，选项B错误。

2、正确答案： A,B,C

答案解析

固定资产后续支出，满足固定资产确认条件的，应予资本化计入固定资产的成本，选项D错误;固定资产更新改造时应扣除被替换部分的账面价值，选项E错误。

3、正确答案： A,C,E

答案解析

该设备2019年计提折旧额=(210-10)/5=40(万元)，2019年年末该设备的账面净值=210-40=170(万元)，计提减值准备的金额=170-120=50(万元)，选项A正确;固定资产计提减值后，后续应该以减值后新的账面价值持续计量，因此该设备2020年计提折旧额=(120-10)/4×6/12=13.75(万元)，选项B错误，选项C正确;出售该设备确认资产处置损益=(80-2)-(210-40-50-13.75)=-28.25(万元)，即减少营业利润28.25万元，选项D错误，选项E正确。

4、正确答案： A,C,D

答案解析

资产的市场价格通常应当根据资产的买方价格或者同行业交易价格确定，选项B不正确;无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量现值作为其可收回金额，选项E不正确。

5、正确答案： B,C,D

答案解析

预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

计算题：

1 (1)、正确答案： A

答案解析

2018年度研究阶段的支出计入管理费用的金额为300万元，自行研发无形资产的入账价值=800+1500+500+200=3000(万元)，2018年度无形资产摊销计入管理费用的金额=3000/10×3/12=75(万元)，故2018年度长江公司因上述业务计入管理费用的金额=300+75=375(万元)。

(2)、正确答案： B

答案解析

至2019年12月31日长江公司专利技术累计应计提的摊销额=3000/10/12×(3+12)=375(万元)，2019年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625(万元);该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者即2280万元，小于其账面价值，故应计提的资产减值损失金额=2625-2280=345(万元)。

(3)、正确答案： C

答案解析

2021年度长江公司该项无形资产应计提的摊销额=2280/(6×12-3-12)×4=160(万元)。

(4)、正确答案： D

答案解析

转销时该项无形资产的账面价值=3000-375-345-2280/(6×12-3-12)×16=1640(万元)，应将其账面价值转销计入营业外支出。会计分录如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1640

累计摊销　　 　　　1015[375+2280/(6×12-3-12)×16]

无形资产减值准备　　 　　　　　　　　　　　　　　345

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

2021年度转销无形资产账面价值计入营业外支出的金额为1640万元，无形资产的摊销计入管理费用的金额为160万元，故对营业利润的影响金额为-160万元，对利润总额的影响金额为-1800万元(-160-1640)，故选项D正确。

综合分析题：

1 (1)、正确答案： D

答案解析

2020年生产线A计提的折旧额=5100×2/20×9/12+(5100-5100×2/20)×2/20×3/12=497.25(万元)。

(2)、正确答案： B,C

答案解析

企业签订不可撤销的销售合同，且交易于1年内完成，企业应将该生产线划分为持有待售固定资产，选项C正确;企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的账面价值，使该项固定资产的账面价值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，持有待售的固定资产原账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的差额，应作为资产减值损失计入当期损益;2021年9月21日该生产线计提的折旧累计金额=5100×2/20+(5100-5100×2/20)×2/20=969(万元)，截至2021年9月21日该生产线账面价值=5100-969=4131(万元)，应计提减值准备=4131-(3850-50)=331(万元)，选项B正确。

(3)、正确答案： A,D

答案解析

2020年12月31日非专利技术费用化部分列报金额为研发费用220万元，资本化部分列报金额为开发支出100万元，选项A正确;2021年12月31日无形资产账面价值=500-500/10×3/12=487.5(万元)，选项D正确。

(4)、正确答案： D

答案解析

2025年10月18日，该无形资产的账面价值=500-500/10×4=300(万元)，以该无形资产抵偿债务影响损益的金额=400-300=100(万元)。

(5)、正确答案： B

答案解析

无形资产的入账价值即购买价款的现值=400×1.8334=733.36(万元)。

(6)、正确答案： D

答案解析

2020年12月31日长期应付款的账面价值=733.36×(1+6%)-400=377.36(万元)。

注：以上税务师考试《财务与会计》章节习题是由东奥名师讲义以及东奥教研专家团队提供

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