《财务与会计》章节习题：第十七章 会计调整

税务师考试的财务与会计科目中，第十七章会计调整主要包括共四节内容，属于考试中比较重要的一章。考试中既可以以单项选择题和多项选择题形式进行考察，也可以以计算题和综合分析题形式进行考察，估计分值为5分左右。本章学习的重点是第一节、第三节和第四节内容。

1、甲公司2019年度的财务报告于2020年3月31日经批准对外报出。该公司在2020年6月发现：2019年年末库存商品账面余额为700万元。经检查，该批库存商品在2019年年末的预计售价为600万元，预计销售费用和相关税金为10万元，甲公司此前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2020年12月31日资产负债表中存货项目年初数应调减(　　)万元

A、100

B、90

C、0

D、110

2、甲公司2019年12月31日发现2018年度多计销售费用200万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率为25%，并按净利润的10%计提盈余公积，假设甲公司2018年度企业所得税申报的应纳税所得额大于200，则下列甲公司对此项重要前期差错更正的会计处理正确的是(　　)。

A、调减2019年度当期销售费用200万元

B、调减2019年当期未分配利润150万元

C、调增2019年年初未分配利润135万元

D、调减2019年年初未分配利润135万元

3、甲公司2019年经董事会决议作出的下列变更中，不属于会计估计变更的是(　　)。

A、将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

B、将固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

C、变更坏账准备的计提比例

D、将使用寿命有限的无形资产摊销年限由10年变更为8年

4、2019年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1000万元。2020年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司800万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2019年度财务报告批准报出日为2020年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2019年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额为(　　)万元。

A、135

B、150

C、180

D、200

5、甲公司2019年度财务报告拟于2020年4月10日对外公告。2020年2月29日，甲公司于2019年12月10日销售给乙公司的一批已确认收入的商品因质量问题被退货，所退商品已验收入库。该批商品售价为200万元(不含增值税)，成本为160万元，年末货款尚未收到，且未计提坏账准备。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用企业所得税税率25%，假定不考虑增值税等其他因素影响，则该项业务应调整2019年净损益的金额为(　　)万元。

A、30

B、27

C、-30

D、-27

1、下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有(　　)。

A、发现上年度财务费用少计100万元

B、因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加150万元

C、因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量模式由成本法转变权益法

D、投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式

E、盘盈一项重置成本为10万元的固定资产

2、甲公司2020年3月1日因质量问题被退回一批已销售商品，甲公司2019年财务报告尚未报出，企业所得税汇算清缴尚未完成。该批商品系甲公司2019年12月销售，售价400万元，成本340万元，甲公司在2019年年末已确认了收入，结转了成本，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，按照净利润的10%提取盈余公积，假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理正确的有(　　)。

A、将销售退回作为资产负债表日后调整事项处理

B、调整减少2019年的营业利润60万元

C、调整减少2019年未分配利润40.5万元

D、将销售退回作为2020年的正常事项处理

E、调整减少2019年未分配利润54万元

3、甲公司2019年实现净利润500万元。当年发生的下列交易或事项中，不影响其年初未分配利润的有(　　)。

A、为2018年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

B、发现2018年少计提折旧费用1000万元

C、因客户资信状况明显恶化将应收账款坏账准备计提比例由5%提高到20%

D、发现2018年少计财务费用300元

E、改变固定资产折旧年限

4、甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的非凋整事项的有(　　)。

A、发生以前年度销货退回

B、发生企业合并或处置子公司

C、董事会提出现金股利分配方案

D、发现上年度会计差错

E、发生重大诉讼或承诺

1、长江公司系上市公司，该公司于2018年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并采用成本模式进行后续计量。该办公楼的原价为3300万元，至2020年1月1日，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2020年1月1日，因满足以公允价值计量的条件，长江公司决定采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该办公楼于2020年1月1日的公允价值为2800万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，适用的所得税税率为25%。2020年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。假定2020年1月1日以前无法取得该办公楼的公允价值，会计与税法计提的折旧额相同，税法规定计提的减值准备只有在实际发生减值损失时才允许税前扣除。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。

(1)该投资性房地产在2020年年末的账面价值为(　　)万元。

A、2800

B、2900

C、2880

D、3000

(2)长江公司2020年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额为(　　)万元。

A、200

B、134

C、-200

D、-150

(3)上述会计政策变更导致长江公司2020年资产负债表中“资产总计”项目的“年初余额”增加(　　)万元。

A、200

B、134

C、-200

D、-150

(4)上述会计政策变更将导致长江公司2020年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加(　　)万元。

A、180

B、-135

C、120.6

D、-180

单选题：

1、正确答案： D

答案解析

2019年12月31日应计提存货跌价准备=700-(600-10)=110(万元)，甲公司2020年12月31日资产负债表中存货项目年初数应调减110万元。

2、正确答案： C

答案解析

调增2019年年初未分配利润的金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

3、正确答案： A

答案解析

选项A，发出存货计价方法的变更属于会计政策变更。

4、正确答案： A

答案解析

该事项对甲公司2019年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额=(1000-800)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

5、正确答案： C

答案解析

该项业务应调整2019年净损益的金额=-(200-160)×(1-25%)=-30(万元)，即调减净损益30万元。

多选题：

1、正确答案： A,C,D,E

答案解析

选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益。

2、正确答案： A,B,C

答案解析

此销售退回属于资产负债表日后调整事项，选项A正确，选项D错误;应调整减少2019年营业收入400万元，营业成本340万元，所以调整减少2019年营业利润60万元，选项B正确;调整减少应交所得税15万元(60×25%)，调整减少2019年净利润60-15=45(万元)，调整减少2019年未分配利润=45×(1-10%)=40.5(万元)，选项C正确，选项E错误。

3、正确答案： A,C,D,E

答案解析

为2018年售出的设备提供售后服务发生支出50万元，属于2019年当期业务，不影响期初未分配利润，选项A正确;发现2018年少提折旧费用1000万元，与当年度实现净利润相比较影响是重大的，属于前期重大差错，应当调整2019年期初未分配利润，选项B不正确;坏账准备计提比例的改变属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不影响期初未分配利润，选项C正确;发现2018年少计财务费用300元，与2019年度净利润相比较而言影响不重大，属于不重要的前期差错，直接调整2019年度利润，不影响期初未分配利润，选项D正确;固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不影响其年初未分配利润，选项E正确。

4、正确答案： B,C,E

答案解析

选项A和D，属于资产负债表日后调整事项。

5、正确答案： A,B,C

答案解析

会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净利润的累积影响，以及由此导致的对盈余公积及未分配利润的累积影响，不包括分配的利润或股利。

计算题：

1 (1)、正确答案： B

答案解析

该投资性房地产在2020年年末的账面价值为当天的公允价值2900万元。

(2)、正确答案： D

答案解析

长江公司2020年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)=-150(万元)。

(3)、正确答案： D

答案解析

上述会计政策变更导致长江公司2020年资产负债表中“资产总计”项目的“年初余额”增加-150万元(投资性房地产增加-200万元，递延所得税资产增加50万元)。

(4)、正确答案： B

答案解析

上述会计政策变更将导致长江公司2020年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加金额=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)×(1-10%)=-135(万元)。

注：以上税务师考试《财务与会计》章节习题是由东奥名师讲义以及东奥教研专家团队提供

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