税务师税法二价值考题：第一章 企业所得税

税务师考试中，第一章企业所得税是税法二中最重要的内容，涉及单选、多选、计算、综合分析等各个题型的考核。企业所得税考查的综合型强、信息量大、具有较高的难度，冲刺学习时真题练习必不可少！还有更多《税法二》章节价值考题，不要错过>>>

【考点1】纳税义务人

【多选题】根据企业所得税相关规定，划分居民企业和非居民企业管辖权的标准有（ ）。（2018年）

A.地域管辖权

B.居民管辖权

C.公民管辖权

D.所得来源管辖权

E.收入来源管辖权

【答案】AB

【解析】根据企业所得税相关规定，划分居民企业和非居民企业管辖权的标准为地域管辖权和居民管辖权。

【考点2】所得来源地

【单选题】依据企业所得税的相关规定，下列所得按转让货物或资产的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。（2019年）

A.转让动产所得

B.销售货物所得

C.转让不动产所得

D.转让权益性投资资产所得

【答案】A

【解析】选项B：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。选项C：转让不动产所得，按照不动产所在地确定。选项D：转让权益性投资资产所得，按照被投资企业所在地确定。

【单选题】根据企业所得税相关规定，企业转让动产的所得来源地是（ ）。（2018年）

A.交易活动发生地

B.转让动产的企业所在地

C.负担、支付所得的企业所在地

D.受让动产的企业所在地

【答案】B

【解析】选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项C：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

【考点3】税率

【单选题】下列所得，实际适用10%的企业所得税税率的是（   ）。（2018年）

A.居民企业来自于境外的所得

B.小型企业来自于境内的所得

C.在中国境内未设立经营机构的非居民企业来自于境内的股息所得

D.高新技术企业来自于境内的所得

【答案】C

【解析】在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得来源于境内的所得适用10%的税率。

【考点4】收入总额

【多选题】依据企业所得税相关规定，下列资产处置行为应视同销售的有（   ）。（2020年）

A.将资产用于职工奖励

B.将资产用于市场推广

C.将资产用于交际应酬

D.将资产用于生产另一产品

E.将资产用于股息分配

【答案】ABCE

【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置，应按规定视同销售确定收入：

（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

【单选题】2016年甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司将所持丙公司30%的股权转让给乙公司。2017年丙公司股东大会审议通过股权转让协议；2018年完成股权变更手续；2019年乙公司付讫股权转让价款。甲公司该股权转让企业所得税收入确认的年度是（   ）。（2019年）

A.2016年

B.2017年

C.2018年

D.2019年

【答案】C

【解析】企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

【单选题】依据企业所得税的相关规定，下列关于收入确认的时间，正确的是（   ）。（2019年）

A.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现

B.特许权使用费收入，以实际取得收入的日期确认收入的实现

C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现

D.股息、红利等权益性投资收益，以被投资方实际分红的日期确认收入的实现

【答案】C

【解析】选项A：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。选项B：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。选项D：股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。

【多选题】企业取得的下列收入，应一次性计入收入取得所属纳税年度的有（   ）。（2018年）

A.企业资产溢余收入

B.财产转让收入

C.接受捐赠收入

D.工期为两年的船舶制造收入

E.无法偿付的应付款收入

【答案】ABCE

【解析】企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

【单选题】下列关于企业所得税确认收入时间的说法，正确的是（   ）。（2020年）

A.采用支付手续费方式委托代销商品，在发出商品时确认收入

B.采取预收款方式销售商品，在收到预收款时确认收入

C.广告制作，在广告出现于公众面前时确认收入

D.为客户开发软件，根据开发软件的完工进度确认收入

【答案】D

【解析】选项A：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。选项B：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。选项C：广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。

【考点5】不征税收入和免税收入

【单选题】根据企业所得税相关规定，下列收入属于居民企业不征税收入的是（   ）。（2018年）

A.债务的豁免

B.接受企业的捐赠收入

C.取得的权益性投资收益

D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

【答案】D

【解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金都属于不征税收入。

【单选题】依据企业所得税的相关规定，符合条件的非营利性组织取得的下列收入，应缴纳企业所得税的是（   ）。（2019年）

A.接受社会捐赠的收入

B.因政府购买服务取得的收入

C.按照省以上民政、财政部门规定收取的会费收入

D.不征税收入、免税收入孳生的银行存款利息收入

【答案】B

【解析】非营利组织的下列收入为免税收入：

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入。

（2）除财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务而取得的收入。

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【考点6】企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理

【单选题】依据企业所得税的相关规定，企业接收县政府以股权投资方式投入的国有非货币性资产，应确定的计税基础是（   ）。（2017年）

A.政府确定的接收价值

B.该资产的公允价值

C.该资产的账面净值

D.该资产的账面原值

【答案】A

【解析】县级以上人民政府（包括政府有关部门）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

【考点7】扣除原则和范围

【多选题】下列支出中，可全额在企业所得税前扣除的有（   ）。（2019年）

A.航空企业的空中保卫员训练费用

B.核力发电企业的操作员培养费用

C.软件生产企业的职工培训费用

D.高新技术企业的研发人员培训费用

E.技术先进型服务企业的职工教育经费

【答案】ABC

【解析】选项DE：发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【多选题】航空企业实际发生的下列费用，可作为航空企业运输成本在税前扣除的有（   ）。（2020年）

A.乘务训练费

B.地勤人员业务学习培训费

C.飞行员养成费

D.空中保卫员训练费

E.飞行训练费

【答案】ACDE

【解析】航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

【多选题】依据企业所得税相关规定，关于业务招待费计算扣除的说法，正确的有（　　）。（2020年）

A.企业筹建期间发生的业务招待费，可按实际发生额的60%计入筹办费在税前扣除

B.创投企业从其被投资企业所分配的股息、红利，可作为业务招待费的计算基数

C.从事股权投资业务的企业取得的股权转让收入，可作为业务招待费的计算基数

D.企业税前可扣除的业务招待费，最高不得超过当年销售或营业收入的5‰

E.企业视同销售的收入，不得作为业务招待费的计算基数

【答案】ABCD

【解析】选项E：计算业务招待费税前扣除限额的基数（销售或营业收入）包括视同销售收入。

【单选题】企业发生的广告费，下列所得税处理正确的是（   ）。（2019年）

A.酒类制造企业的广告费，不得在税前扣除

B.医药销售企业的广告费，不超过当年销售收入30%的部分准予税前扣除

C.企业筹建期间发生的广告费，可按实际发生额计入筹办费，按有关规定在税前扣除

D.签订广告分摊协议的关联企业，计算税前可扣除的广告费，只能在关联企业之间平均扣除

【答案】C

【解析】选项A：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除，酒类制造企业的广告费可以限额在税前扣除。选项B：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。选项D：对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

【单选题】甲乙公司均为制造企业，2020年甲公司对关联企业乙公司的股权投资额为5000万元。3月1日乙公司向甲公司借款20000万元用于生产，当年12月31日归还，借款年利率为6%，金融机构同期同类贷款利率为4.8%。2020年乙公司该项借款在企业所得税前应扣除的利息费用是(　　)万元。（2020年）

A.800

B.480

C.500

D.400

【答案】D

【解析】2020年乙公司该项借款在企业所得税前应扣除的利息费用=5000×2×4.8%/12×10=400（万元）。

【单选题】2019年度某公司利润总额1000万元，当年发生公益性捐赠支出200万元，2018年度结转到2019年未抵扣完的公益性捐赠30万元。该公司2019年计算应纳税所得额时可扣除本年发生的公益性捐赠金额是（　　）万元。（2020年）

A.120

B.110

C.90

D.80

【答案】C

【解析】当年可以扣除的公益性捐赠支出限额=1000×12%=120（万元）。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。所以先扣除2018年结转的30万元，该公司2019年计算应纳税所得额时可扣除本年发生的公益性捐赠金额=120-30=90（万元）。

【单选题】某金融企业2019年年末，准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额为10000万元，截至2018年已在税前扣除的贷款损失准备金余额为60万元。该金融企业2019年准予税前扣除的贷款损失准备金为（　　）万元。（2020年）

A.100

B.140

C.40

D.240

【答案】C

【解析】金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额=10000×1%-60=40（万元）。

【考点8】不得扣除的项目

【单选题】下列支出，可以在企业所得税税前扣除的是(　　)。（2018年）

A.子公司支付给母公司的管理费

B.企业内设营业机构之间支付的租金

C.企业内设营业机构之间支付的特许权使用费

D.银行企业内设营业机构之间支付的利息

【答案】D

【解析】企业之间支付的管理费（选项A）、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费（选项BC），以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

【多选题】软件企业的下列支出，在计算应纳税所得额时可在发生当期据实扣除的有（　　）。（2018年）

A.职工培训费

B.劳动保护费

C.诉讼费

D.非广告性赞助支出

E.工资薪金支出

【答案】ABCE

【解析】选项D：不得在企业所得税税前扣除。

【单选题】下列支出，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（　　）。（2020年）

A.按规定缴纳的公众责任险

B.企业内营业机构之间支付的租金

C.外购未投入使用的设备

D.非银行企业内营业机构之间支付的利息

【答案】A

【解析】选项BD：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。选项C：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧在税前扣除。

【考点9】亏损弥补

【单选题】下列关于企业筹建期间相关业务的税务处理，正确的是（　　）。（2015年）

A.筹建期应确认为企业的亏损年度

B.筹办费应作为长期待摊费用在不低于2年的时间内进行摊销

C.筹建期发生的广告费和业务宣传费可按实际发生额计入筹办费

D.筹建期发生的业务招待费可按实际发生额计入筹办费

【答案】C

【解析】选项A：企业筹办期间不计算为亏损年度；选项B：筹办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用在不低于3年的时间内进行摊销；选项D：企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费。

【考点10】资产的所得税处理

【单选题】依据企业所得税的相关规定，下列固定资产可以计提折旧的是（　　）。（2019年）

A.闲置未用的仓库和办公楼

B.以经营租赁方式租入的生产设备

C.单独估价作为固定资产入账的土地

D.已提足折旧仍继续使用的运输工具

【答案】A

【解析】不得计算折旧扣除的固定资产：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

【多选题】关于无形资产的企业所得税处理，下列说法正确的有（　　）。（2019年）

A.无形资产的摊销，采用直线法摊销年限不得低于10年

B.外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时扣除

C.自创商誉不得计算摊销费用扣除

D.通过债务重组方式取得的无形资产，以应收债权和支付的相关税费作为计税基础

E.作为投资的无形资产，有关合同约定了使用年限的，可按照约定的使用年限摊销

【答案】ABCE

【解析】选项D：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

【多选题】根据企业所得税相关规定，下列支出应作为长期待摊费用进行税务处理的有（　　）。（2018年）

A.融资租入固定资产的租赁费支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的大修理支出

D.已提足折旧的固定资产的改建支出

E.未提足折旧的固定资产改建支出

【答案】BCD

【考点11】资产损失税前扣除的所得税处理

【单选题】依据企业所得税的相关规定，企业发生的下列资产损失，应采取清单申报方式向税务机关申报扣除的是（　　）。（2017年）

A.债务人死亡或者依法被宣告失踪造成的损失

B.固定资产超过使用年限正常报废清理的损失

C.因自然灾害等不可抗力导致无法收回的损失

D.与债务人达成债务重组协议无法追债的损失

【答案】B

【解析】下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

【多选题】依据企业所得税相关规定，下列资料可作为企业资产损失外部证据的有（　　）。（2020年）

A.企业的破产清算公告

B.司法机关的判决

C.专业技术部门的鉴定报告

D.企业相关经济行为的业务合同

E.行政机关的公文

【答案】ABCE

【解析】选项D：属于内部证据。

【考点12】企业重组的所得税处理

【单选题】企业合并适用一般性税务处理方法时，下列说法错误的是（　　）。（2020年）

A.被合并企业及其股东都按清算进行所得税处理

B.被合并企业亏损不得在合并企业结转弥补

C.合并企业按公允价值确定接受被合并企业各项资产的计税基础

D.被合并企业合并前相关所得税事项由合并企业承继

【答案】D

【解析】一般性税务处理条件下，企业合并，当事各方应按以下规定处理：

（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

【单选题】依据企业所得税的相关规定，当企业分立事项采取一般性税务处理方法时，分立企业接受资产的计税基础是（　　）。（2019年）

A.被分立资产的公允价值

B.被分立资产的账面净值

C.被分立资产的账面原值

D.被分立资产的评估价值

【答案】A

【解析】企业分立，一般性税务处理方法下，分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

【单选题】2019年10月甲企业吸收合并乙企业，该业务符合特殊性税务处理相关条件。合并日乙企业净资产账面价值1000万元、公允价值1200万元，五年内尚未弥补的亏损为60万元。假设年末国家发行的最长期限国债利率为4.5%，则甲企业可弥补的乙企业亏损限额是（　　）万元。（2019年）

A.0

B.45

C.54

D.60

【答案】C

【解析】可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=1200×4.5%=54（万元）。

【单选题】甲企业以本企业价值1350万元的股权和150万元货币资金为对价，收购乙企业80%的经营性资产，该资产计税基础为1000万元。假设各方选择特殊性税务处理（不考虑其他税费），则乙企业应确认的资产转让所得是（　　）万元。（2019年）

A.0

B.50

C.400

D.500

【答案】B

【解析】乙企业应确认的资产转让所得=[（1350+150）-1000]×[150÷（1350+150）]=50（万元）。

【单选题】甲公司收购乙公司股权200万股中的80%，收购日乙公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为10元，在收购对价中甲公司以股权形式支付了1440万元，其余以银行存款付讫。乙公司取得非股权支付额应确认的股权转让所得为（　　）万元。（2020年）

A.800

B.80

C.144

D.720

【答案】B

【解析】被转让资产的公允价值=200×80%×10=1600（万元），非股权支付金额=1600-1440=160（万元），乙公司取得非股权支付对应的资产转让所得=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）=（10-5）×200×80%×160/1600=80（万元）。

【考点13】房地产开发经营业务的所得税处理

【单选题】2019年8月，某房地产公司采取基价并实行超基价分成方式委托销售开发产品，假设截止当年12月31日，房地产公司、中介公司与购买方三方共签销售合同的成交额为5000万元，其中房地产公司获得基价、超基价分成额分别为4200万元和500万元。房地产公司企业所得税的应税收入是（ ）万元。（2019年）

A.4200

B.4500

C.4700

D.5000

【答案】D

【解析】房地产开发企业采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

【单选题】某房地产开发企业委托境外机构销售开发产品，实现销售收入10000万元，支付境外机构的销售费用1200万元。在计算应纳税所得额时可扣除的境外销售费用是（ ）万元。（2020年）

A.1200

B.500

C.1000

D.800

【答案】C

【解析】委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费支出），不超过委托销售收入10%的部分准予据实扣除，在计算应纳税所得额时可扣除的境外销售费用=10000×10%=1000（万元）。

【单选题】房地产公司采用银行按揭方式销售开发产品，为购房者支付的按揭贷款担保金，正确的企业所得税处理的是（ ）。（2018年）

A.在实际发生损失的当期据实扣除

B.作为销售费用在支付当期据实扣除

C.作为营业外支出在支付当期据实扣除

D.作为财务费用在支付当期据实扣除

【答案】A

【解析】企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。

【考点14】税收优惠

【单选题】企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的是（   ）。（2020年）

A.香料作物的种植

B.牲畜的饲养

C.花卉的种植

D.海水养殖

【答案】B

【解析】选项ACD：减半征收企业所得税。

【多选题】在境内未设立机构、场所的非居民企业取得的下列利息所得，可享受企业所得税免税优惠的有（   ）。（2019年）

A.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得的利息所得

B.外国企业向中国居民企业提供优惠贷款取得的利息所得

C.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得

D.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得的利息所得

E.国际金融组织向中国非居民企业提供优惠贷款取得的利息所得

【答案】ACD

【解析】在境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，取得的下列所得免征企业所得税：

（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。

（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。

（3）经国务院批准的其他所得。

【单选题】下列关于企业所得税加速折旧优惠政策的说法，正确的是（   ）。（2020年）

A.2020年企业新购进单台价值600万元的设备，可一次性税前扣除

B.企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致

C.固定资产在投入使用月份的当月所属年度一次性税前扣除

D.采取缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的50%

【答案】B

【解析】选项A：企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。选项C：固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。选项D：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。

【单选题】2019年1月1日，某企业以不含税价200万元购买符合无形资产确认条件的软件一套，当月投入使用。2019年该软件可在企业所得税前摊销的最高限额是（   ）万元。（2020年）

A.40

B.20

C.100

D.200

【答案】C

【解析】企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。2019年该软件可在企业所得税前摊销的最高限额=200/2=100（万元）。

【多选题】下列项目所得，可以享受企业所得税“三免三减半”优惠政策的有（   ）。（2020年）

A.符合条件的节能服务公司实施的合同能源管理项目所得

B.环境保护项目所得

C.国家重点扶持的公共基础设施项目所得

D.节能节水项目所得

E.资源综合利用项目所得

【答案】ABCD

【解析】综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

【考点15】应纳税额的计算

【多选题】依据企业所得税相关规定，下列款项不得抵免境内所得税税额的有（   ）。（2020年）

A.按境外所得税法应该缴纳并已实际缴纳的所得税税款

B.按境外所得税法律规定属于错缴的境外所得税税款

C.境外所得税纳税人从境外征税主体得到实际返还的所得税税款

D.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款

E.因少缴或迟缴境外所得税而追加的滞纳金或罚款

【答案】BCDE

【解析】不应作为可抵免境外所得税税额的情形：

（1）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款。（2）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款。（3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。（4）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款。（5）按照我国《企业所得税法》及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款。（6）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

【多选题】下列居民企业中，不得核定征收企业所得税的有（   ）。（2019年）

A.小额贷款公司

B.上市公司

C.担保公司

D.进出口代理公司

E.专门从事股权（股票）投资业务的企业

【答案】ABCE

【解析】选项D：可以核定征收企业所得税。

【单选题】某企业转让因股权分置改革所持有的限售股，取得转让收入6000万元，但不能提供限售股原值凭证。在计算企业所得税时，该限售股核定的原值和合理税费是（   ）万元。（2020年）

A.180

B.300

C.600

D.900

【答案】D

【解析】企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。该限售股核定的原值和合理税费=6000×15%=900（万元）。

【单选题】下列关于外国企业常驻代表机构经费支出的税务处理方法，符合企业所得税相关规定的是（   ）。（2017年）

A.以货币形式用于我国境内的公益救济性捐赠，发生的当期一次性作为经费支出

B.代表机构设立时发生的装修费用，在发生的当期一次性作为经费支出

C.代表机构搬迁发生的装修费用，在冲抵搬迁处置收入后分年抵减应纳税所得额

D.购置固定资产的支出，通过计提折旧分别计入相应各期经费支出

【答案】B

【解析】选项A：以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。选项BCD：购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。

【考点16】源泉扣缴

【单选题】下列关于企业所得税源泉扣缴的说法，符合税法规定的是（ ）。（2014年考题改编）

A.扣缴义务人每次代扣的税款应当自代扣之日起3日内缴入国库

B.在境内未设立机构的非居民企业应缴纳的所得税实行源泉扣缴，支付人为扣缴人

C.在中国从事工程作业的非居民企业应缴纳的所得税实行源泉扣缴，支付人在实际支付款项时扣缴企业所得税

D.应当扣缴的所得税，扣缴义务人无法履行扣缴义务的，由纳税人在机构所在地缴纳

【答案】B

【解析】选项A：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库；选项C：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关“可以”指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人；选项D：应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。

【考点17】特别纳税调整

【多选题】依据企业所得税同期资料管理规定，下列年度关联交易金额应当准备本地文档的有（ ）。（2020年）

A.金融资产转让金额超过10000万元

B.无形资产所有权转让金额超过10000万元

C.有形资产所有权转让金额超过20000万元

D.无形资产使用权转让金额未超过5000万元

E.劳务关联交易金额合计超过4000万元

【答案】ABCE

【解析】年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档：

（1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。（选项C）

（2）金融资产转让金额超过1亿元。（选项A）

（3）无形资产所有权转让金额超过1亿元。（选项B）

（4）其他关联交易金额合计超过4000万元。（选项E）

【单选题】关于预约定价安排的管理和监控，下列说法正确的是（ ）。（2019年）

A.预约定价安排采取五分位法确定价格或者利润水平

B.预约定价安排签署前，税务机关和企业均可暂停、终止预约定价安排程序

C.预约定价安排执行期间，主管税务机关与企业发生分歧，应呈报国家税务总局协调

D.预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起60日内书面报告主管税务机关

【答案】B

【解析】选项A：预约定价安排采用四分位法确定价格或者利润水平。选项C：预约定价安排执行期间，主管税务机关与企业发生分歧的，双方应当进行协商。协商不能解决的，可以报上一级税务机关协调；涉及双边或者多边预约定价安排的，必须层报国家税务总局协调。对上一级税务机关或者国家税务总局的决定，下一级税务机关应当予以执行。企业仍不能接受的，可以终止预约定价安排的执行。选项D：预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起30日内书面报告主管税务机关，详细说明该变化对执行预约定价安排的影响，并附送相关资料。由于非主观原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期限不得超过30日。

【多选题】下列指标，属于特别纳税调整转让定价方法中交易净利润法的利润指标有（   ）。（2020年）

A.息税前利润率

B.贝里比率

C.资产收益率

D.可比非关联交易毛利率

E.完全成本加成率

【答案】ABCE

【解析】利润指标包括：息税前利润率、完全成本加成率、资产收益率、贝里比率等。

【多选题】在特别纳税调整中，对企业实施不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排，税务机关有权实施的调整方法有（   ）。（2018年）

A.对安排的全部或部分交易重新定性

B.在税收上否认安排交易的发生

C.在税收上否定交易方的存在

D.对相关所得、扣除、税收优惠及境外税收抵税等重新定性

E.将交易方与其他交易方视为同一实体

【答案】ACDE

【解析】调整方法包括：（1）对安排的全部或者部分交易重新定性；（2）在税收上否定交易方的存在，或者将该交易方与其他交易方视为同一实体；（3）对相关所得、扣除、税收优惠、境外税收抵免等重新定性或者在交易各方间重新分配；（4）其他合理方法。

【考点18】征收管理

【多选题】依据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的规定，计算各分支机构企业所得税分摊比例，需要考虑的因素有（   ）。（2019年）

A.职工薪酬

B.期间费用

C.营业收入

D.资产总额

E.利润总额

【答案】ACD

【解析】总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例。

【单选题】下列收入，不属于企业所得税搬迁收入的是（   ）。（2020年）

A.搬迁处置存货的收入

B.搬迁资产的处置收入

C.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款

D.因搬迁安置而给予的补偿

【答案】A

【解析】企业由于搬迁处置存货取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不属于企业搬迁收入。

【多选题】企业取得的下列收入中，属于企业所得税政策性搬迁补偿收入的有（   ）。（2019年）

A.由于搬迁处置存货而取得的处置收入

B.由于搬迁、安置而给予的补偿

C.对被征用资产价值的补偿

D.对停产停业形成的损失而给予的补偿

E.搬迁过程中的资产毁损而取得的保险赔款

【答案】BCDE

【解析】选项A：企业由于搬迁处置存货取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不属于搬迁补偿收入。

【单选题】关于企业政策性搬迁相关资产计税成本的确定，下列说法正确的是（   ）。（2019年）

A.企业搬迁过程中外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费作为计税成本

B.企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，以换入土地的评估价值作为计税成本

C.企业简单安装即可继续使用的搬迁资产，以该项资产净值与安装费用合计数作为计税成本

D.企业需要大修理才能重新使用的搬迁资产，以该资产净值与大修理支出合计数作为计税成本

【答案】D

【解析】选项A：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税成本。选项B：按被征用土地的净值以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本。选项C：企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。

【单选题】2018年1月甲企业以1000万元直接投资乙企业，取得其40%的股权。2019年10月甲企业将该股权全部转让，取得收入1200万元。股权转让时，乙企业累积的未分配利润200万元。甲企业该项投资业务的税务处理，正确的是（   ）。（2019年）

A.甲企业该项投资业务的股息所得80万元

B.甲企业该项投资资产的转让所得120万元

C.甲企业转让该项股权应缴纳企业所得税50万元

D.甲企业投资成本1000万元在持股期间均摊扣除

【答案】C

【解析】（1）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额80万元（200×40%）。（2）股权转让所得=1200-1000=200（万元），甲企业该项投资业务应缴纳企业所得税=200×25%=50（万元）。

注：以上《税法二》章节真题整理自文颜老师价值真题班

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