适用税率的特殊规定

　　2015《税法一》预习知识点：适用税率的特殊规定

　　【小编导言】我们一起来学习2015《税法一》预习知识点：适用税率的特殊规定。

　　【内容导航】：

　　(一)卷烟的适用税率

　　(二)酒的适用税率

　　(三)贵重首饰及珠宝玉石的适用税率

　　(四)成品油税率及政策的特殊规定

　　本知识点属于《税法一》第三章消费税第三节税目与税率的内容。

　　【基础考点】：适用税率的特殊规定

　　(一)卷烟的适用税率

　　1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：

　　【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：

　　第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。

　　第二，消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类、乙类卷烟税目计复合税率的换算和运用：

　　2.卷烟适用税率的具体规定：

　　(1)纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低并无正当理由的;②无销售价格的。

　　(2)卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。

　　(3)纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。

　　(4)委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。

　　(5)残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。

　　从价计税中适用最高税率的情形

　　(1)纳税人自产自用的卷烟，没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。

　　(2)委托加工的卷烟没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。

　　(3)下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：①白包卷烟;②手工卷烟;③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。

　　(二)酒的适用税率

　　【特别提示】考生要注意两方面问题：

　　第一，粮食白酒和薯类白酒同时采用比例税率和定额税率。粮食白酒和薯类白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握粮食白酒和薯类白酒税率时，要会运用500克、公斤、吨等不同计量标准的换算。

　　第二，糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，使用10%的比例税率。但是如果糠麸白酒、其他白酒与粮食白酒或薯类白酒混合生产白酒，则从高适用税率。

　　第三，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。按照出厂价格(含包装物押金)划分档次。

　　注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金

　　(三)贵重首饰及珠宝玉石的适用税率

　　贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：

　　(四)成品油税率及政策的特殊规定

　　2009年起，成品油的诸多项目的税率有了不同程度的提高。

　　(1)自2009年1月1日起，对进口的石脑油恢复征收消费税;

　　(2)用作原料的部分油品或产品有特殊的退免税政策：

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