资源税的一般计算方法

　2015《税法一》预习知识点：资源税的一般计算方法

　　【小编导言】我们一起来学习2015《税法一》预习知识点：资源税的一般计算方法。

　　【内容导航】：

　　(一)销售额的确定

　　(二)特殊情形下销售额的确定

　　(三)销售数量

　　本知识点属于《税法一》第六章资源税第五节应纳税额的计算的内容。

　　【基础考点】：资源税的一般计算方法

　　原油、天然气应纳资源税从价定率计算：

　　应纳税额=销售额×比例税率

　　其他资源从量定额计算：

　　应纳税额=销售数量×适用的定额税率

　　(一)销售额的确定

　　从价定率计算资源税的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。(P279)

　　纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。

　　(二)特殊情形下销售额的确定

　　1.纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。(新增)

　　2.纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。(新增)

　　3.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税。(新增)

　　4.视同销售的销售额：

　　应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。(新增)

　　纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定：

　　(1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;

　　(2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;

　　(3)按组成计税价格确定。

　　组成计税价格为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-税率)

　　公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

　　(三)销售数量

　　从量定额的税额计算——适用于除了原油、天然气之外的应税资源的税额计算

　　所称销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

　　纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

　　东奥网站发布的知识点由于内容及时更新的需要发布的是往年教材内容，需要查询最新知识点内容的考生请参考2014《轻松过关》系列参考书及相关课程，目前2015年注册税务师考试教材和相关辅导书均未上市，敬请关注!