2016《税法一》预习考点：金银首饰消费税计税规则

2016《税法一》预习考点：金银首饰消费税计税规则

　　【东奥小编】现阶段进入2016年税务师考试预习备考期，是梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2016《税法一》预习考点：金银首饰消费税计税规则。

　　【内容导航】：

　　1.纳税人

　　2.零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　3.税率

　　4.计税依据

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法一》科目第三章消费税第九节消费税征税环节的特殊规定的内容。

　　【知识点】：金银首饰消费税计税规则

　　1.纳税人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。

　　委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　2.零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;铂金首饰;钻石及钻石饰品。

　　在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。(国税函(1996)727号)

　　3.税率

　　金银首饰消费税税率为5%。

　　4.计税依据

　　(1)纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

　　金银首饰的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率)

　　(2)金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　(3)带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-金银首饰消费税税率)

　　(4)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

　　(5)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。

　　(6)金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

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