增值税销项税额_2019年税务师《税法一》每日一考点
备考税务师的考生朋友们，学习使人进步，坚持学习就能不断进步，不断进步才能逐渐接近成功，下面是有关增值税销项税额的《税法一》重要考点，赶快来看看吧！
【考点：增值税销项税额】
知识点要求：
1.各类情形下销售额的确定：视同销售、营改增
2.不含税销售额换算
3.适用税率的确定
4.纳税义务时间
销售额=全部价款+价外费用
销项税额%=不含税销售额×税率%=含税销售额/(1+税率)×税率
销售额计算的五方面：
(一)一般销售方式下的销售额
(二)特殊销售方式下的销售额
(三)视同销售的销售额确定
(四)含税销售额的换算
(五)营改增试点的销售额
（一）一般销售方式下的销售额
销售额的包含项目 | 销售额中不包含的项目 |
（1）向购买方收取的全部价款（含消费税等价内税） （2）向购买方收取的价外费用 | （1）向购买方收取的销项税 （2）特殊的往来款： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ②符合两个条件的代垫运输费用 ③符合三个条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费 ④销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 |
（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）——6种情况
1.折扣折让方式下销售额
类型 | 税务处理 |
（1）折扣销售 （商业折扣） | 一般指的是价格折扣，是由于促销而发生的。销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除 |
（2）实物折扣 | 视同销售，赠送的物品也要缴纳增值税 |
（3）销售折扣 （现金折扣） | 不得从销售额中减除现金折扣额 计算企业所得税时，现金折扣计入“财务费用”，可税前扣除 |
（4）销售折让 | 一般因产品质量问题发生的折让，税法承认。按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额 |
2．以旧换新方式 销售 | （1）一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格 （2）金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税 |
3．采取还本 销售方式销售 | （1）还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式 （2）销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出 |
4．以物易物方式销售 | （1）双方以各自发出货物（劳务、应税行为）核算销售额并计算销项税 （2）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于不得抵扣进项税项目等因素 |
5．直销企业增值税 销售额确定 | （1）直销企业－－－直销员－－－消费者： 销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用 （2）直销企业（直销员）－－－消费者： 销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 |
6.包装物计税问题
包装物类型 | 是否计入销售额 |
包装物销售收入 | 直接计入货物的销售额 |
包装物租金收入 | 计入价外费用（含税） |
包装物押金收入（不包括啤酒、黄酒以外的其他酒） | 没有逾期的，不计税 |
逾期或超过1年的，并入销售额（含税） | |
包装物押金收入（啤酒、黄酒以外的其他酒） | 不看是否逾期或是否超过1年，收取时直接并入销售额（含税） |
【注意】押金属含税销售额：务必记得进行价税分离 包装物押金不含税收入%=包装物押金收入÷（1+所包装货物适用税率） | |
（三）对视同销售行为的销售额的确定（顺序组价）
1.纳税人自己同类价(当月或近期平均价)
2.其他纳税人同类价
3.无同类价按组成计税价格计算
组价=成本×(1+成本利润率)
公式中成本利润率为10%。
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额，成本利润率按消费税法规定。
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额
=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
4.已经使用过的固定资产视同销售，无售价，按净值作为计税销售额。
（四）含税销售额的换算
视为含税收入的主要情况 | 换算公式 |
（1）普通发票上注明的销售额 （2）商业企业零售价 （3）价税合并收取的金额 （4）价外费用 （5）包装物的押金 | 销售额%=含增值税销售额÷（1+税率/征收率） |
（五）营改增试点行业的销售额
1.全额计税
贷款服务 | 利息及利息性质的收入 |
直接收费金融服务 | 手续费、开户费等收入 |
资金清算业务 | 各机构按各自服务费缴纳增值税 发卡机构：发卡行服务费 清算机构：网络服务费 收单机构：收单服务费 |
2.差额计税
金融商品转让6% | 销售额=卖出价-买入价 （1）不得扣除买卖交易中的其他税费 （2）转让金融商品负差年内可结转，但不转下年，按盈亏相抵后的余额为销售额 （3）不得开具增值税专用发票 | |
经纪代理服务6% | 销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票 | |
航空运输销售代理企业提供境内外航段机票代理服务6% | 扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境内外航段机票（净）结算款和相关费用后的余额为销售额 | |
经批准的融资租赁和融资性售后回租 | 融资租赁16%/13%或10%/9% | 以收取的全部价款和价外费用，扣除对外支付的借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额 （二息、一税、不扣本金） |
融资性售后回租6% | 以收取的全部价款和价外费用（不含本金），扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额（扣本金及二息） 本金不开专票，出售资产不交增值税 | |
金融机构开展贴现、转贴现业务 | 以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务的销售额计算缴纳增值税 | |
航空运输企业10%/9% | 销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 | |
客运场站服务6% | 扣除支付给承运方的运费后的余额为销售额 | |
旅游服务6% | 可选择差额计税，扣除向购买方收取并支付给他人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团企业旅游费 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票 | |
建筑服务 | 一般计税方法税率10%/9% （1）建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，3%征收率 （2）扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以实际收到当天为纳税义务发生时间 （3）纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按规定的预征率预缴增值税，适用一般计税方法的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3% | |
房企一般纳税人销售房地产（选择简易计税老项目除外）10%/9% | 扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款（包括征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益） 【注意】扣除的地价款应和收入相配比 | |
签证代理6% | 扣除支付给外交部和驻华使（领）馆的签证费、认证费 | |
境外单位在境内开展考试 | 销售额为考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额，按“教育辅助服务”计税 | |
代理进口免增值税货物6% | 销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款 | |
劳务派遣 | 正常全额计税，税率6%（征收率3%） 可选简易计税，扣除代用工单位支付给派遣员工的工资、福利、社保、住房公积金，5%征收率 | |
人力资源 外包业务 | 销售额不包括受客户委托代为向客户单位员工发放的工资及代理缴纳的社保、住房公积金 一般纳税人正常税率6% 一般纳税人可选择简易计税，差额5% | |
【总结】差额计税规则
(1)差额计税情形下，扣除的价款部分即使取得增值税扣税凭证，其进项也不可以抵扣。
(2)差额计税情形下，从销售额中扣除的部分不得开具增值税专用发票的，可开具普通发票。
(3)扣除价款有效凭证
境内发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据、其他。
3.可以选择简易计税
(1)非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务——选择简易计税方法(3%)。
(2)收费公路通行费收入税收政策。一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法依5%计算缴纳增值税。
【注意】高速公路通行费简易计税时，征收率为3%。
(3)一般纳税人提供“教育辅助服务”，可以选择简易计税方法按3%计算缴纳增值税。
即将参加2019年税务师考试的小伙伴们，珍惜最后的备考时间，高效复习，将知识基础积累得更加牢固，相信你们会顺利通过税务师考试的。
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，东奥会计在线提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准。
(注：以上内容选自彭婷老师《税法一》授课讲义)
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
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