增值税应纳税额计算_2019年税务师《税法一》每日一考点

来源：东奥会计在线责编：李傲2019-11-05 13:18:12

备考税务师的考生朋友们，伟大的事不是力气、速度和身体的敏捷完成的，而是性格、意志和知识的力量完成的，下面是增值税应纳税额的计算的重要考点，赶快来看吧！

【考点：增值税应纳税额的计算】

知识点要求：

1.应纳税额计算：注意优惠政策

2.销项、进项确认时间

3.未按期申报抵扣进项税额的处理

4.留抵税额抵扣规则

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

（一）计算应纳税额的时间界定

1.销项税额时间界定

(1)一般规定

销售方式	纳税义务发生时间
销售货物、应税劳务、应税行为	收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天
进口货物	报关进口的当天
扣缴义务发生时间	增值税纳税义务发生的当天

(2)具体规定

销售方式	纳税义务发生时间
直接收款	不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
托收承付和委托银行收款	为发出货物并办妥托收手续的当天
赊销和分期收款	书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者合同没有约定收款日期，为货物发出的当天
预收货款	为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
委托他人代销货物	收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天，最晚不超过发出代销货物满180天的当天
其他视同销售行为	货物移送的当天
“营改增”增值税纳税义务规定	（1）发生应税行为的，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天（3）从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天（4）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天

2.进项税额抵扣的时间限定

基本规定	全部一般纳税人取消增值税发票认证
未按期申报抵扣增值税进项税额处理	一般纳税人增值税扣税凭证因客观原因（5种）未按期申报抵扣增值税进项税额，经主管税务机关审核等，允许纳税人继续申报抵扣进项税

（二）销货退回或折让	销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额
（三）向供货方收取的返还收入的税务处理	商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税额：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷（1＋购进货物增值税税率）×购进货物增值税税率
（四）进项税额不足抵扣处理	应纳税额＜0，余额留抵下期继续抵扣增值税（有留抵退税试点）
（五）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理	存货不作进项税额转出处理，留抵税额也不予退税
（六）纳税人既欠缴增值税、又有留抵税额处理	1.以期末留抵税额抵减增值税欠税 2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税
（七）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策	增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用、缴纳的技术维护费凭票全额抵税，进项税不重复抵

（八）农产品增值税进项税额核定办法

试点范围	以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人
核定方法	以购进农产品为原料生产货物——作原料	①投入产出法；②成本法；③参照法扣除率为所销售货物的适用税率
	购进农产品直接销售 ——作商品	扣除率体现销售货物的税率（较低税率）
	用于生产经营且不构成货物实体的——作其他	农产品对应的扣除率（两档）